近年来，税务部分通过通告送达方法举行税务文书送达较为常见，在提高征管便当性、化解送达难题的同时，也提高了纳税人遵从税法的危害。克日，笔者查阅文书时发明了两起与通告送达相关的司法判例，具有较大的代表性，因此稍作剖析并提醒纳税人予以关注。
一、相关案例主要内容
案例一中，税务局于2018年1月对纳税人偷税行为作出5倍处分，举行听证会后举行处分决议书送达。因纳税人不在注册地点谋划导致直接送达、代为送达和邮寄送达方法均无法送达，税务局于当月通过电视台通告送达。2019年12月纳税人针对处分决议提起复议，复议机关以为已凌驾复议申请限期，纳税人提起诉讼，一审二审法院都以为已经凌驾复议申请限期。
案例二中，税务局于2004年作出税务处理决议书，因纳税人已于2003年搬家并将原址出租，无法直接送达、代为送达和邮寄送达，遂于2007年3月11日通告送达。纳税人于2019年5月31日得知该行政行为，10月10日缴纳税款和滞纳金，12月4日提起复议。复议机关和一审法院都以为应自纳税人知道该详细行政行为之日起60日内提出行政复议申请，显着已超期。二审法院以为，纳税人既未凭证处理决议书确定的税额及限期缴纳税款或提供担保并自税务局确认之日起60日内提出行政复议申请，也未自知道该详细行政行为60日内提出复议申请，已超法定复议申请限期，故驳回上诉。
二、通告送达条件及效果剖析
（一）无法直接送达、代为送达或者邮寄送达的，即可通告送达
通告送达最早泛起于1991年宣救济行的《中华人民共和国民事诉讼法》，关于着落不明或者无法通过其他方法送达的，通告送达。税收立法借鉴了通告送达方法，《中华人民共和国税收征收治理法实验细则》中专章对“送达”作出了划定，在第八章“文书送达”中划定税务文书优先接纳直接送法方法，无法直接送达时接纳代为送达，或者邮寄送达方法。有下列情形之一的，税务机关可以通告送达税务文书，自通告之日起满30日，即视为送达：（一）统一送达事项的受送达人众多；（二）接纳本章划定的其他送达方法无法送达。
特殊需要注重的是：第一，凭证上述划定，税务文书无法直接送达、代为送达或者邮寄送达的即可接纳通告送达，划定中未明确需要以无法电话联系为条件，纳税人事后以税务机关未曾事先电话通知法定代表人、财务认真人或者办税职员举行抗辩，难以获得法院支持。第二，《中华人民共和国税收征收治理法》未曾划定通告送达的详细形式和标准，实务中通过电视、报纸、网络形式举行通告一样平常都正当有用，而现实上纳税人往往难以实时关注到通告信息。
（二）通告送达对纳税人救援主张的主要影响
凭证前述划定，通告之日起满30日即视为送达。由于通告送达的特殊性，被送达人只是被推定为知道，着实际知道详细行政行为的日期往往远远滞后。但复议申请限期的起始点在一些复媾和诉讼的判例中往往自视为送达之日起算，这就对纳税人主张权力造成了显著影响：
1.关于非复议前置事项的影响。
非复议前置事项中，纳税人本可以同时主张复媾和诉讼两种救援方法，但在通告送达方法下，这两种救援方法多灾以适用，缘故原由如下：
《中华人民共和国行政复议法》划定，“公民、法人或者其他组织以为详细行政行为侵占其正当权益的，可以自知道该详细行政行为之日起60日内提出行政复议申请”。通告送达情形下，视为送达之日起凌驾60日就不可再申请行政复议，也就意味着纳税人只能通过行政诉讼的方法举行救援。
《中华人民共和国行政诉讼法》划定，“因不动产提起诉讼的案件自行政行为作出之日起凌驾二十年，其他案件自行政行为作出之日起凌驾五年提起诉讼的，人民法院不予受理”。实务中若是纳税人知情时已经凌驾了五年，往往无法实现救援。
2.对复议前置事项的影响。
《中华人民共和国税收征收治理法》和《税务行政复议规则》划定，纳税争议必需复议前置，即纳税人、扣缴义务人必需遵照税务机关确定的税额、限期，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供响应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保获得作出详细行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
凭证《最高人民法院关于执行<中华人民共和国行政诉讼法>若干问题的诠释》（法释[2000]8号）第62条“人民法院审理行政案件，可以在裁判文书中引用正当有用的规章及其他规范性文件”。也就是说，关于是否引用《税务行政复议规则》，法院有选择权。从案例来看，若是税务局对复议前置事项不予受理，法院可能直接适用《中华人民共和国行政复议法》“自知道该详细行政行为之日起60日内提出行政复议申请”的划定，判断复议申请超期，也可能参照《税务行政复议规则》的划定，判断纳税人未在划定日期内缴纳税款或提供担保而导致无法申请复议。若是法院接纳上述判罚，会导致纳税人无法主张权力。
三、对刷新通告送达方法的建议
由以上剖析可知，通告送达容易对纳税人的知情权爆发实质性损害，并且纳税人往往难以实现有用救援，亟需引起各人关注。对此征象，我们建议征纳双方接纳以下步伐：
第一，进一步完善相关执法划定。在《中华人民共和国税收征管法》及《中华人民共和国税收征收治理法实验细则》修订历程中，应当修改完善通告送达的前置条件，将税务部分无法联系纳税人的法定代表人、财务职员等作为通告送达实验的条件，将相关联系纪录留痕并纳入稽察档册正卷，以切实�；つ伤叭说闹槿�。阻止案例一中开过听证会后却无法联系的情形再次泛起。
税务机关在邮递方法的时间，应在邮递内容中注明“税务通知书、处理决议书”等字样，以便更好的提醒当事人。
第二，切实包管纳税人的救援权力。《中华人民共和国税收征收治理法》及《税务行政复议规则》与《中华人民共和国行政复议法》对提起复议限期的盘算起点不尽一致，事实是“缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保获得作出详细行政行为的税务机关确认之日起”照旧“自知道该详细行政行为之日起”容易爆发纠纷，也常引起行政诉讼。我们以为，在复媾和诉讼的时间，将纳税人缴纳税款或者提供响应担保作为提起复议限期的盘算起点，更切合立法本意，也更有利于维护纳税人的正当权益。
第三，纳税人实时更新相关信息。纳税人应当实时变换相关挂号信息，确保挂号地点信息与现实谋划地点信息一致，法定代表人和财务职员联系电话实时更新。这既是纳税人依法应推行的义务，也有利于纳税人维护自身权益。
第四，纳税人自动增强与税务机关相同。自动相同能够更好的赢得税务机关的信托，特殊是在与税务机关有乃岚争议时，更要起劲自动与税务机关做好相同事情，咨询涉税专业机构意见，阻止抱有幸运心理消极期待的行为。《国家税务总局关于欠税追缴限期有关问题的批复》（国税函[2005]813号）早已明确，税务机关追缴欠税行为不受追征限期制，一味逃避是无效的。
作者：新利体育江苏税务师事务所总监 曹江锋
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