随着对外开放的一直推进和经济全球化的迅猛生长，海内许多有实力的企业纷纷选择走出去，在境外设立分支机构和子公司，在这时代，不可阻止的会涉及境外抵免事宜。下面，笔者就以案例剖析的方法，给各人解说企业境外所得应怎样盘算境外抵免。
案例：
甲公司为高新手艺企业(有用期2022年至2024年)，2021年5月甲公司在印度设立全资子公司乙公司，印度外地企业所得税税率为40%，凭证投资协议，乙公司可以享受5年的企业所得税免税优惠。2021年8月，甲公司在印度尼西亚设立全资子公司丙公司，印度尼西亚外地企业所得税税率22%，凭证投资协议，丙公司享受10年企业所得税免税优惠。2022年10月，乙公司分红600万元，分红时扣缴了10%的预提所得税，甲公司现实收到分红款540万，账面确认540万元的投资收益。2022年11月，丙公司分红1,000万元，分红时扣缴了10%的预提所得税，甲公司现实收到分红款900万元，账面确认900万元投资收益。2022年度甲公司账面利润总额为5,000万元，假设无其他纳税调解事项和以前年度可填补亏损，问2022年度甲公司应缴纳的企业所得税金额？
剖析：
1.选择“分国不分项”照旧选择“不分国不分项”？
财税[2017]84号划定，自2017年1月1日起，企业可以选择“不分国不分项”汇总盘算其泉源于境外的应纳税所得额并按划定举行境外抵免。由于选择“不分国不分项”要领盘算境外抵免，境外高税率国家(相对中国海内企业所得税税率，下同)的已交税额可以抵减境外低税率国家的应补税额，故一样平常情形下，选择“不分国不分项”对企业更有利。虽然，若是境外企业所得税税率均高于中国海内企业所得税税率，两种境外抵免要领对最终效果没有影响。
2.境外所得在境外享受的免税或减税待遇是否视同已交税额，在中国的应纳税额中抵免？
财税[2009]125号划定，住民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，凭证该国(地区)税收执法享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额凭证税收协定划定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业现实缴纳的境外所得税额用于治理税收抵免（即饶让条款）。
我们再来看中国与印度和印度尼西亚两国的税收协定：
中国与印度关于消除双重征税的税收协定划定：“一、在中国，消除双重征税如下：(一)中国住民从印度取得的所得，凭证本协定划定在印度缴纳的税额，可以在对该住民征收的中国税收中抵免。可是，抵免额不应凌驾对该项所得凭证中国税法和规章盘算的中国税收数额。(二)从印度取得的所得是印度住民公司支付给中国住民公司的股息，同时该中国住民公司拥有支付股息公司股份不少于10%的，该项抵免应思量支付该股息公司就该项所得缴纳的印度税收。三、本条第一款和第二款所述在缔约国一方缴纳的税额，应视为包括若是没有凭证该缔约国为增进经济生长的执法划定给予减税、免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。”
而中国与印度尼西亚关于消除双重征税的税收协定划定：“二、在中国，消除双重征税如下：(一)中国住民从印度尼西亚取得的所得，凭证本协定划定在印度尼西亚缴纳的税额，可以在对该住民征收的中国税收中抵免。可是，抵免额不应凌驾对该项所得凭证中国税法和规章盘算的中国税收数额。(二)从印度尼西亚取得的所得是印度尼西亚住民公司支付给中国住民公司的股息，同时该中国住民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应思量支付该股息公司就该项所得缴纳的印度尼西亚税收。”中国与印尼的协定没有饶让条款。
故凭证中国与两国的税收协定，甲公司从印度取得的股息盈利，其在印度缴纳的税额应包括印度给予减税、免税优惠而本应缴纳的税额，即甲公司从乙公司取得的股息盈利600万元，其在印度现实缴纳的预提所得税为600×10%=60万元，该所得在印度享受的企业所得税免税金额为600×40%=240万元，合计可抵免税额为60+240=300万元；甲公司从印度尼西亚取得的股息盈利，其在印度尼西亚缴纳的税额为着实际缴纳的预提所得税，即1,000×10%=100万元。
3.境外所得适用的企业所得税税率
财税[2011]47号划定，以境内、境外所有生产谋划运动有关的研究开发用度总额、总收入、销售收入总额、高新手艺产品(效劳)收入等指标申请并经认定的高新手艺企业，其泉源于境外的所得可以享受高新手艺企业所得税优惠政策，即对其泉源于境外所得可以凭证15%的优惠税率缴纳企业所得税，在盘算境外抵免限额时，可凭证15%的优惠税率盘算境内外应纳税总额。
故笔者以为，只要甲公司是以其单体公司的境内、境外所有生产谋划运动有关的研究开发用度总额、总收入、销售收入总额、高新手艺产品(效劳)收入等指标申请并经认定的高新手艺企业，对其泉源于境外子公司的所得可以凭证15%的优惠税率缴纳企业所得税，在盘算境外抵免限额时，可凭证15%的优惠税率盘算境内外应纳税总额。
但实务中部分税务机关以为，高新手艺企业的境外所得中，只有境外分支机构的所得可以凭证15%的优惠税率缴纳企业所得税，在盘算境外抵免限额时，凭证15%的优惠税率盘算境内外应纳税总额；高新手艺企业境外子公司的所得只能凭证25%的企业所得税税率盘算缴纳企业所得税和举行境外抵免。
4.2022年度甲公司应缴纳的企业所得税
(1)境外子公司所得可以适用15%的优惠税率盘算境外抵免时
2022年度甲公司纳税调解后所得=5000-600-1000+160=3560万元，
应纳所得税额=3560×25%-3560×10%=534万元，
境外抵免应纳所得税额=(600+1000)×15%=240万元，
境外所得可抵免税额=300+100=400万元，
境外所得抵免所得税额为240万元，
结转以后年度抵免的境外所得已缴所得税额=400-240=160万，
2022年度甲公司现实应纳所得税额=534+240-240=534万元。
(2)境外子公司所得只能按25%的税率盘算境外抵免时
2022年度甲公司纳税调解后所得=5000-600-1000+160=3560万元，
应纳所得税额=3560×25%-3560×10%=534万元，
境外抵免应纳所得税额=(600+1000)×25%=400万元，
境外所得可抵免税额=300+100=400万元，
境外所得抵免所得税额为400万元，
结转以后年度抵免的境外所得已缴所得税额=400-400=0万元，
2022年度甲公司现实应纳所得税额=534+400-400=534万元。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所 税务危害治理与手艺部
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