一.案例配景
在金融全球化的大配景下 ，中国企业直接加入全球供应链分工相助的水通常益加深 ，境内“走出去”和境外“走进来”的跨境金融效劳需求一直增添 ，泛起出重大化、多元化和综合化的特点 。我国与大部分国家签署的税收协定中均有利息条款 ，且海内税收执律例则对利息支出企业所得税税前扣除也有相关划定 。因此对境内支付企业来说 ，怎样准确盘算可税前扣除境外利息支出以及推行代扣代缴义务就显得尤为主要 。本文将通过案例剖析方法睁开叙述 。
二.案例形貌
境内住民企业A公司（非金融企业）系新加坡B企业投资设立 ，注册（实收）资源800万元 ，盈余公积和未分派利润合计200万元 ，所有者权益合计1000万元 。A公司因扩大生产需要 ，于2021年1月1日向母公司B企业借入资金人民币3000万元 ，乞贷条约约定年利率15% ，于昔时12月31日一次性还本付息 ，假设A公司可以提供金融企业同期同类的贷款利率为10% 。
A公司2021年账面计提上述利息支出450万元 ，那么A公司2021年允许企业所得税税前扣除的利息是几多？A公司应怎样代扣代缴预提所得税（不思量增值税问题）？
三.案例剖析
（一）企业所得税税前允许扣除的利息支出
凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第三十八划定 ，非金融企业向非金融企业乞贷的利息支出 ，不凌驾凭证金融企业同期同类贷款利率盘算的数额的部分准予扣除 。
本案例中金融企业同期同类贷款利率为10% ，因此A企业2021年度企业所得税税前允许扣除的非金融机构利息支出为=3000*10%=300万元 ，凌驾允许扣除的利息部分150万元不可税前扣除 。
别的 ，凭证《财务部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号 ，以下简称121文)划定：
“一、在盘算应纳税所得额时 ，企业现实支付给关联方的利息支出 ，不凌驾以下划定比例和税法及着实施条例有关划定盘算的部分 ，准予扣除 ，凌驾的部分不得在爆发当期和以后年度扣除 。
企业现实支付给关联方的利息支出 ，除切合本通知第二条划定外 ，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业 ，为5：1；其他企业 ，为2：1 。
二、企业若是能够凭证税法及着实施条例的有关划定提供相关资料 ，并证实相关生意营业运动切合自力生意营业原则的；或者该企业的现实税负不高于境内关联方的 ，着实际支付给境内关联方的利息支出 ，在盘算应纳税所得额时准予扣除 。”
比照上述文件划定 ，我们首先判断本案例关联生意营业运动是否切合自力生意营业原则 ，本案例中乞贷条约约定的利率为15% ，远高于10%的金融企业同期同类贷款利率 ，因此本案例中的关联企业乞贷不切合自力生意营业原则 。
其次 ，再凭证121号文第一条债资比条款可知 ，A企业适用的债资比为2:1 。假设A公司的权益性投资金额为1000万元 。按此划定 ，本案例中3000万元乞贷中只有2000万元部分的利息支出 ，即200万元切合划定允许企业所得税税前扣除 。
综上两项调解 ，A公司2021年申报企业所得税时 ，应调解利息支出250万元 。
（二）怎样扣缴预提所得税？
凭证《特殊纳税调解实验步伐 (试行)》(国税发 (2009) 2 号) 第九十一条划定 ，企业现实支付关联方利息保存转让定价问题的 ，税务机关应首先凭证有关划定实验转让定价视察调解 。同时《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得阻止双重征税和避免偷漏税的协定》（以下统称“中新协定”）联属企业条款对此亦有同样的划定 。转让定价的纳税调解要领适用海内规则定 。本例中 ，经纳税调解 ，按公允价盘算的利息金额为 =3000*10%=300万元 。
依据中新协定第十一条第八款划定 ，当支付人与受益所有人之间或者他们与其他人之间由于某种特殊关系(主要指关联关系) 而造成逾额支付利息时 ，支付额中凌驾按市场公允价钱盘算所应支付的数额的部分不得享受协定划定的限制税率优惠 。
凭证上述划定 ，本案例中的300 万元部分适用协定优惠税率 7% ，凌驾部分适用海内税率 ，应扣缴预提所得税=300*7%+150*10%=36 万元
《特殊纳税调解实验步伐(试行)》(国税发 (2009) 2 号) 第八十八条划定 ，所得税法第四十六条划定不得在盘算应纳税所得额时扣除的利息支出 ，不得结转到以后纳税年度；应凭证现实支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例 ，在各关联方之间举行分派 ，其中 ，分派给现实税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接现实支付给境外关联方的利息应视同分派的股息 ，凭证股息和利息划分适用的所得税税率差补征企业所得税 ，如已扣缴的所得税税款多于按股息盘算应征所得税税款 ，多出的部分不予退税 。凭证上述划定 ，上述利息支出如凭证股息7%征税的话 ，应扣缴预提所得税31.5万元（450*7%） ，这时因利息扣缴的所得税36万元高于股息扣缴的所得税31.5万元 ，凌驾的部分不予以退税 。
别的 ，《特殊纳税视察调解及相互协商程序治理步伐》(国家税务总局通告 2017 年第 6 号) 第四十二条划定 ，税务机关对企业实验特殊纳税调解 ，涉及企业向境外关联方支付利息、租金、特许权使用费的 ，除尚有划定外 ，不调解已扣缴的税款 。凭证该划定 ，只管 A 公司在盘算应纳税所得额时只能扣除利息200万元 ，但对 A 公司征收预提所得税时不得按 200万元盘算 。
作者：新利体育（宁波）税务师事务所司理 陈吉群
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