作者：刘金 新利体育（江苏）税务师事务所有限公司
财务部、国家税务总局及科技部于2015年11月2日团结宣布了《关于完善研究开发用度税前扣除政策的通知》（财税（2015）119号文 ，明确了研发用度加计扣除政策的详细操作步伐 。企业认定高新手艺企业 ，享受研发费加计扣除优惠 ，都涉及研发费的核算规模 ，两者的规模是否相同 ，在最新宣布了财税[2015]119号后还保存哪些差别？
凭证财税[2015]119号（研发费加计扣除）、国科生气[2008]362号（高新手艺企业认定）文划定 ，虽然据财税[2015]119号扩大了可以加计扣除的研发费规模 ，但仍有部分差别 。总的来说 ，研发用度加计扣除的口径较小 ，并且接纳完全枚举方法 ，除了列出的用度之外 ，其他用度都不可加入加计扣除 。详细差别如下：
一、职员人工用度
财税[2015]119号：直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金 ，以及外聘研发职员的劳务用度 。
国科生气[2008]362号：从事研究开发活感职员（也称研发职员）整年人为薪金 ，包括基自己为、奖金、津贴、津贴、年终加薪、加班人为以及与其任职或者受雇有关的其他支出 。
差别：国科生气[2008]362号文中的研发开发职员人工用度包括研究职员、手艺职员和辅助职员 ，同时还包括整年在企业累计事情183天以上的兼职或暂时聘用的上述职员的人工用度 。而财税[2015]119号相较之前的文件 ，虽不再强调“在职” ，但仍须是“直接”从事研发活感职员 ，增添了外聘研发职员的劳务用度 ，扩大了加计扣除的规模 ，但仍未包括职工福利费、职工教育经费和工会经费 ，加计扣除的口径仍小于高新手艺企业认定的口径 。
二、直接投入用度
财税[2015]119号：研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度 ；用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 ，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费 ，试制产品的磨练费 ；用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度 ，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费 。
国科生气[2008]362号：企业为实验研究开发项目而购置的原质料等相关支出 。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等 ；用于中心试验和产品试制达不到牢靠资产标准的模具、样品、样机及一样平常测试手段购置费、试制产品的磨练费等 ；用于研究开发运动的仪器装备的简朴维护费 ；以谋划租赁方法租入的牢靠资产爆发的租赁费等 。
差别：财税[2015]119号与之前的文件一样强调强调直接消耗 ，因此 ，间接消耗的质料、燃料和动力用度则不可扣除 ；中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 ，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费 ，试制产品的磨练费和用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度 ，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费都不再强调“专门”与高新认定的口径一致 ，同时增添了试制产品的磨练费可以加计扣除 ，扩大了加计扣除的规模 。
三、折旧与无形资产摊销用度
财税[2015]119号：用于研发运动的仪器、装备的折旧费 ；用于研发运动的软件、专利权、非专利手艺（包括允许证、专有手艺、设计和盘算要领等）的摊销用度 。
国科生气[2008]362号：包括为执行研究开发运动而购置的仪器和装备以及研究开发项目在用修建物的折旧用度 ；因研究开发运动需要购入的专有手艺（包括专利、非专利发明、允许证、专有手艺、设计和盘算要领等）所爆发的用度摊销 。
差别：财税[2015]119号较之前的文件作废了“专门” ，扩大了加计扣除的规模 ，但用于研发运动的衡宇、修建物及汽车等交通运输工具的折旧仍不可加计扣除 。
四、其他用度
财税[2015]119号：与研发运动直接相关的其他用度 ，如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费 ，研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度 ，知识产权的申请费、注册费、署理费 ，差盘缠、聚会会议费等 。此项用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10% 。
国科生气[2008]362号：为研究开发运动所爆发的其他用度 ，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发包管费等 。此项用度一样平常不得凌驾研究开发总用度的10％ ，尚有划定的除外 。
差别：财税[2015]119号文件执行后 ，加计扣除的口径与高新手艺企业认定的口径一致
五、委托开发用度
财税[2015]119号：企业委托外部机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度 ，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并盘算加计扣除 ，受托方不得再举行加计扣除 。委托外部研究开发用度现实爆发额应凭证自力生意营业原则确定 。委托方与受托方保存关联关系的 ，受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形 。企业委托境外机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度 ，不得加计扣除 。
国科生气[2008]362号：凭证委托外部研究开发用度爆发额的80％计入研发用度总额 。
差别：财税[2015]119号划定企业委托境外机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度 ，不得加计扣除 ；同时委托方与受托方保存关联关系的 ，受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形 ；高新手艺企业认定无此划定 。
