作者：新利体育税务师事务所有限公司合资人 王冬生
“营改增”后，境内企业在扣缴非住民企业所得税时，面临的一个问题是：是凭证含增值税的价款扣缴呢照旧凭证不含增值税的价款扣缴？在主管部分就此问题发文明确可以凭证不含增值税的价款扣缴所得税之前，凭证含增值税的价款扣缴所得税有助于提防税务危害。本文凭证有关规则剖析此问题，仅供读者参考。
一、“营改增”哪类效劳涉及扣缴所得税问题
凭证企业所得税税法及着实施条例，我国与有关国家或地区签署的税收协定或安排，非住民企业来自境内的工业转让所得、股息、盈利、利息、租金、特许权使用费等所得，应由境内的支付人代扣代缴企业所得税。凭证财税[2011]111号文件附件一的“应税效劳规模注释”，手艺转让效劳、商标著作权转让效劳纳入此次“营改增”规模，境外的单位向境内企业提供手艺转让、商标著作权转让效劳，有在中国缴纳增值税的义务，适用税率为6%，由境内扣缴义务人凭证划定的盘算要领扣缴增值税。
凭证所得税规则及税收协定的有关划定，非住民企业来自我国的手艺转让收入、商标著作权收入，属于特许权使用费领域，负有在我国缴纳企业所得税的纳税义务，由支付人作为扣缴义务人。
二、扣缴所得税时能否扣除营业税
凭证营业税条例划定，外国企业向我国企业转让手艺和商标，属于转让无形资产，应就其所有收入缴纳5%的营业税。那么境内支付方在扣缴非住民企业的所得税时，是否可以自非住民企业的所有收入中扣掉营业税呢？不可以。相关规则一再重申此事。所得税法第19条划定：非住民企业特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额。所得税法实验条例第103条进一步明确：税法第十九条所称收入全额，是指非住民企业向支付人收取的所有价款和价外用度。《财务部国家税务总局关于非住民企颐魅征收企业所得税有关问题的通知》（财税[2008]130号）也明确划定：对非住民企业取得税法第3条第3款划定所得计征企业所得税时，不得扣除上述条款划定以外的其他税费支出。以是，境内支付方在扣缴非住民企业因取得包括手艺转让所得、商标著作权转让所得在内的特许权使用费所得税时，是不允许扣缴营业税的。
三、“营改增”后如那里置
那么“营改增”后，境外单位取得的手艺转让收入和商标著作权收入由被扣缴营业税改为被扣缴增值税后，再被扣缴所得税时，增值税是否可以自所有收入中扣除？
支持应扣掉增值税的理由是，增值税与营业税差别，增值税属于价外税，而营业税属于价内税。对境外单位征收所得税，计税依据不应包括增值税。可是，这种意见仅是一种理论剖析，缺乏过硬的执法依据。而扣缴所得税时，不许扣除增值税，是有依据的。
凭证财税[2011]111号附件一第17条：境外单位或者小我私人在境内提供应税效劳，在境内未设有谋划机构的，扣缴义务人凭证下列公式盘算应扣缴税额：
应扣缴税额=接受方支付的价款/(1+税率)*税率
公式中的表述是“价款”，这个“价款”是含增值税的，而所得税规则就此问题的划建都是所有价款和价外用度，不得作任何扣除。若是凭证不含税价盘算扣缴所得税，就相当于从“价款”中扣掉了增值税。
只管将增值税并入所得税的计税依据导致重复征税，可是在“营改增”前，由于营业税不得扣除，现实也将营业税并入所得税的计税依据了。由于“营改增”前的计税依据中含营业税，若是“营改增”后，将非住民企业所得税计税依据改为不含增值税的价款，计税依据变小，将少征所得税。
从所得税规则对非住民企业的划定看，对非住民企业所得税的划定与住民企颐魅照旧有一定区别，不宜凭证所得税的一样平常原理剖析，就凭证不含增值税的价款扣缴所得税。在主管部清楚确可以凭证不含增值税的价款扣缴所得税前，境内的扣缴义务人凭证含增值税的价款扣缴所得税，有助于提防此问题可能引发的税务危害。
若是双方条约约定，所有税款由中方肩负，中方在盘算扣缴所得税时，还应将外方的不含税收入还原成含税收入，不得直接凭证不含税收入盘算应扣缴的所得税。
