作者：王冬生
现行的税收规则 ，系统庞杂 ，转变无常 ，尤其是就统一问题 ，差别的规则常有差别的划定 ，而有些问题 ，又经常缺乏明确的划定。遇到上述情形 ，究竟如那里置 ，不但困扰我们 ，也极易导致潜在危害。本文团结税收规则之间的内在关系和小我私人对此问题的熟悉 ，谈谈怎样明确和应用税收规则。
税收规则的明确和应用可以归纳综合为：基本规则统领全局；详细规则高于基本规则；后发规则高于先发规则；字面划定高于内在原则；税务局高于纳税人；地方税局规则高于总局规则；基本规则也不清晰的问题 ，凭证基本规则的基来源理剖析判断 ，并与主管税局相同。
一、现行税收规则的系统结构
现行的税收规则系统 ，凭证自上到下的顺序 ，划分是：
天下人大及其常委会制订的税收执法 ，如企业所得税法、征管法等；
国务院制订的行政规则 ，如企业所得税法实验条例 ，增值税条例等；
财务部、税务总局制订的政策性的部分规章 ，如大宗的财税文件；
税务总局制订的操作性的部分规章 ，如国税发、国税函、总局通告、税总发等；
地方财税部分在授权规模内制订的一些地方规则。
下面划分剖析种种规则在解决涉税问题时的作用和应用顺序。
二、基本规则统领全局
基本规则是划定某个税种的纳税人、征税工具、税率、纳税限期、纳税所在、税收优惠等税制基本要素的规则。如企业所得税法、增值税条例、营业税条例就划分是各自税种的基本规则。
所谓基本规则统领全局 ，是指基本规则对厥后的与该税种有关的规则或有关的问题 ，起到一种决议性或指导性的作用 ，类似于执法中的宪法。这种统领作用 ，详细体现在：以后制订的低执法级次的规则 ，应与其基本划定或基本法理坚持一致 ，如纷歧致 ，应经由须要的执法程序。若是没有针对某个详细问题的特殊划定 ，就凭证基本规则的划定处理。基本规则是一样平常性地界定纳税人和纳税义务 ，其特点是先将纳税人一网打尽 ，以后执行历程中 ，以为应该支持或照顾的某些事项 ，再下发文件给予免税或减税待遇。以是 ，若是没有减免税或不征税的详细划定 ，就凭证基本规则 ，判断是否征税 ，若是属于征税规模 ，就应征税。
下面举几个例子说明基本规则的这种作用。
单位代扣代缴小我私人所得税取得的手续费 ，要不要计入收入征收所得税 ？财务部和总局没有对此不计收入、不征税或免税的划定 ，就应计收入纳税。
将乞贷用于股权投资 ，乞贷的利息要不要资源化 ，计入投资本钱 ？2008年后没有针对此问题的详细划定 ，可是企业所得税法实验条例第71条划定 ，以支付现金方法取得的投资资产 ，以购置价款为本钱。以是 ，乞贷的利息不必资源化。
营业税纳税人无意卖点工具 ，要不要纳增值税 ？凭证增值税的划定 ，在境内销售货物 ，就是纳税人 ，虽然应该纳增值税。
三、详细规则高于基本规则
所谓详细规则是指就某些详细问题做出明确划定的规则 ，常见的是大宗的财税文件和总局的通告。
由于基本规则一样平常是针对某税种的基本问题划定基来源则 ，在详细执行时 ，怎样落实基来源则 ，或怎样对基来源则适当修正 ，就需要详细规则。若是详细规则和基本规则纷歧致 ，其正当性和有用性不必质疑 ，由于基本规则一样平常有授权条款 ，如企业所得税法第35条和36条就授予国务院制订税收优惠的权力 ，纵然没有明确的授权条款 ，与基本规则纷歧致的详细规则 ，一样平常都经由了须要的执法程序。
在针对某详细问题有详细规则时 ，纵然与基本规则纷歧致 ，也应凭证详细规则的划定执行。举例如下：
关于租金收入简直认时间 ，凭证企业所得税法实验条例第19条 ，租金应按条约确定的日期确认收入。可是 ，有些租赁条约一次收取以后几年的租金 ，凭证19条 ，应一次性确认收入。可是国税函[2010]79号划定 ，一次性收取跨年度租金 ，可以分次确认收入。只管79号文件的执法效力远低于税法实验条例 ，但跨年度租金收入简直认时间 ，应按79号执行。
对软件开发企业销售的切合条件的软件 ，增值税税负凌驾3%的部分 ，可以即征即退 ，增值税条例中找不到这样的划定 ，可是财务部和总局针对此问题的通知是凭证国务院的文件下发的 ，国务院是有权修改增值税条例的 ，以是 ，软件企业可以申请享受此优惠政策 ，我们不必质疑其正当性。
四、后发规则高于先发规则
有些问题在差别的规则中有纷歧致的划定 ，以谁为准 ？以后发的文件为准 ，即常说的“后文否前文。”
如关于公共基础设施项目所得“三免三减半”的问题 ，财税[2008]46号划定 ，只有2008年以后批准的项目 ，才可以享受此优惠政策。可是 ，财税[2012]10号文件划定 ，2007年12月31日前批准的公共基础设施项目 ，只要切合有关条件 ，可在该项目取得第一笔生产谋划收入所属纳税年度起 ，按新税规则定盘算的企业所得税“三免三减半”优惠时代内 ，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。
只管10号文件没有明确否定46号文件 ，可是现实上对46号文件作了重大修改。2007年底以前批准的项目 ，凭证46号文件不可享受优惠 ，可是凭证10号文件 ，可以享受剩余年份的优惠 ，以谁为准 ？后文否前文 ，应执行10号文件。
五、字面划定高于内在原则
规则的文字表述 ，在许多情形下 ，都是体现了某种原则 ，在文字表述和相关原则不完全一致的情形下 ，以什么为准 ？应以文字表述为准 ，不得私自扩大诠释 ，尤其是对纳税人有利的诠释。
为什么以文字表述为准 ？由于对文字表述的明确更容易告竣一致 ，而对内在原则的明确 ，更容易泛起歧义。若是抛开文字表述 ，去探讨内在原则 ，并以各自对内在原则的明确执行 ，税法就将五花八门。如财税[2009]110号划定：包管公司谋划中央财务和地方财务保费津贴的莳植业险种 ，按不凌驾津贴险种昔时保费收入25%的比例 ，计提巨灾危害准备金 ，可据实扣除。这一划定的基本精神 ，显然是要增进农业生长 ，勉励包管公司谋划莳植业险种。凭证文字划定 ，谋划莳植业险种的直保公司 ，可以凭证其划定比例提取准备金并税前扣除。那么为直保公司提供再包管的再包管公司呢 ？再包管公司为直保公司的莳植业包管提供再包管 ，也切合增进农业生长的原则 ，可是从字面上 ，看不出再保公司可以享受政策 ，再保公司不可以切合110号文件精神为由 ，直接适用110号文件。
六、税务局高于纳税人
只管税务局一直强调为纳税人效劳 ，征纳双方一律 ，但现实是：税务局是强势一方 ，纳税人是弱势一方 ，这种状态 ，很难从基础上改变。由于征纳双方的征纳关系自确立之日起 ，就是不一律的 ，税务局行使征税权 ，不思量纳税人的意愿 ，依法剥夺纳税人的经济利益。税企爆发涉税争议 ，只管纳税人可以复议 ，可以打讼事 ，可是上级税务局和法院一样平常会只管支持纳税人的主管税局 ，纳税人很难打赢。
以是 ，在遇到与税务局争议的问题时 ，怎么办 ？若是没有强有力的规则证实纳税人可以不缴税 ，可以减税 ，可以免税 ，而税务局以为应该缴税 ，纳税人只管可以据理力争 ，但若是不可说服主管税局 ，应听从主管税局的意见。虽然 ，税务局高于纳税人并不料味着说税务局可以为所欲为 ，纳税人的纳税义务照旧依税法作为判断依据 ，若是税务局显着错了 ，纳税人争取的余地和空间照旧很大的。
七、地方税局规则高于总局规则
总局下发的通告相关于基本规则来讲 ，已经较量详细了 ，可是也有说不清晰的时间 ，因此 ，一些省市的国税局或地税局 ，也会针对某些问题划定一些越发详细的处理步伐。如河北省国家税务局就下发了《关于增值税若干问题的通告 》（河北省国家税务局通告2011年第7号） ，就增值税执行的某些问题做出了越创造确的划定。那么 ，河北省的增值税纳税人涉及7号通告问题的处理 ，就应遵照7号通告的划定 ，如不作为生产装备组成部分且单独用于贮存的工业生产用罐 ，进项税不得抵扣。
地方税局规则高于总局规则 ，与详细规则高于基本规则是一致的 ，地方税局规则相关于总局规则 ，越发详细。
虽然 ，若是地方规则与总局犯规显着抵触 ，且损害了纳税人利益 ，应与主管税局协调。
其他地方的税局 ，若是没有针对有关问题的详细划定 ，其他地方的纳税人可以参照外省市税务局的文件 ，但不可直接作为依据。拿禁绝的问题 ，照旧应咨询主管税局意见。
八、基本规则也不清晰的问题 ，凭证基本规则的基来源理判断 ，并咨询主管税局
有些问题凭证基本规则的基本划定 ，也很难直接得出谜底 ，如企业所得税法实验条例第32条划定：企业已经作为损失处理的资产 ，在以后纳税年度又所有收回或部分收回时 ，应当计入当期收入。假定一家企业净值20万的一辆车被盗 ，企业已经作为资产损失20万 ，在税前扣除了。可是以后又追回了 ，追回时的公允价值可能是15万 ，那么追回时 ，计入当期收入的金额是20万照旧15万 ？规则没有划定。可是既然损失扣除了20万 ，计入收入 ，也应计入20万 ，这样才华体现收入和扣除的平衡和匹配。
企业所得税考究支出与扣除、收入与本钱的匹配 ，企业以100万的价钱购入装备 ，销售方凭证100万确认收入纳税 ，购进方就可以凭证100万分期扣除。企业销售产品确认了收入 ，才可以结转本钱。
再好比 ，2007年底之前的公共基础设施项目 ，可以享受剩余年限的优惠 ，假定某项目2005年取得第一笔收入 ，自2008年起可以享受剩余的3年优惠 ，那么是3免呢照旧3 减半呢 ？由于“三免三减半”的优惠 ，前3年是免税 ，后3年是减半 ，既然是剩余3年的优惠 ，应该是减半。
遇到上述类似问题 ，最幸亏自己剖析拿出倾向性意见的基础上 ，再和主管税局相同。
九、规则的修订与完善
纳税人作为征纳关系确当事人 ，应该依法纳税 ，可是纳税人并不但仅是税收规则的被动执行者 ，可以起劲加入税收规则的修订和完善 ，对不对理的规则 ，对地方税局不切合财务部和总局划定且侵占纳税人权益的规则 ，可以起劲争取修订和完善 ，这既是纳税人的权力 ，也有响应的渠道和可能。起劲加入修订税法 ，可以实现双赢 ，既有利于形成科学合理的税制 ，也有利于维护自己的合理利益。作为中介机构 ，更应起劲加入税收规则的修订 ，既可以提升在业内的形象 ，也可以创立更多的时机。
