作者:王冬生
非住民企业股权转让适用特殊性税务处理的条件，在财税[2009]59号文件中，有较量明确的划定，可是实体法离不开程序法，政策的落实，需要响应的程序性的划定。《关于非住民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的通告》（税务总局通告2013年第72号）（以下简称72号通告），划定了非住民享受股权转让特殊重组待遇的程序，同时也进一步明确了有关的政策，这些政策性和程序性的划定，也促纳税人思索怎样举行适当的税收妄想。本文分为以下几个问题：
一、 非住民企业股权转让的几种情形
二、 非住民企业股权转让特殊重组的条件
三、 非住民企业股权转让特殊重组的程序
四、 非住民企业股权转让的妄想
一、非住民企业股权转让的几种情形
非住民企业股权转让分为直接转让和国税函[2009]698号文件划定的间接转让。本文只剖析股权直接转让的情形。
股权直接转让，简朴明确就是持有境内住民企业股权的境外股东爆发了转变，详细可以分为以下几种情形：
1、转给其他企业
转给其他企业是指将自己持有的住民股权转让给其他企业，包括转让给其他非住民企业或住民企业。
2、合并或分立
非住民企业A公司被非住民企业B公司合并，A公司持有住民企业C公司的股权，合并后，C公司的境外股东由A 公司酿成了B公司，A公司是否爆发股权转让行为 ？
非住民A公司持有住民C公司股权，A公司分立出一非住民B公司，B公司也持有住民C公司的股权，A公司是否爆发股权转让行为 ？
我们先看住民企业的合并与分立是如那里置的。凭证财税[2009]59号文件，若是合并不可适用特殊重组，则被合并企业及其股东凭证整理处理。被合并企业若是持有股权，在其整理历程中，要盘算股权转让所得。非住民企业A公司被合并，如不可特殊重组，应按整理处理，A公司持有住民企业的股权，在整理时，应盘算股权转让所得。
同样凭证财税[2009]59号文件，若是分立不可适用特殊重组，则被分立企业对分立出去的资产，应按公允价值确认资产转让所得或损失。非住民企业A公司分立出B公司，若是不可特殊重组，B公司也持有住民C公司的股权，则A公司应盘算股权转让所得。
关于境外非住民企业的合并或分立，是否爆发股权转让的问题，之前有关官员的诠释是一定的。72号通告的划定第一次以规则的形式明确了这一点，即：“股权转让------包括因境外企业分立、合并导致中国住民企业股权被转让的情形”。
3、债务重组
非住民A公司持有住民C公司股权，A公司将持有C公司的股权抵债给B公司，是否爆发股权转让 ？凭证企业所得税法实验条例第25条的划定，用资产偿债应视同销售，盘算股权转让所得。
4、更名
非住民A公司持有住民C公司股权，A公司更名为B公司，是否爆发股权转让行为 ？凭证59号文件的划定，更名属于执法形式的简朴改变，可直接变换税务挂号，所得税事项由更名后企业继续，现实是不保存整理的问题。可是，境外企业更名，是否有股权转让的问题 ？现在没有规则划定可以不视同股权转让，境内C公司的境外股东，由A 公司酿成了B公司，应盘算股权转让所得。
除上述几种情形外，还可能有其他情形，如用股权投资、捐赠等。在现在没有相关规则明确处理意见的情形下，非住民企业爆发上述情形，都可能被以为爆发了股权转让行为，只要被以为是股权转让，则要盘算股权转让所得，至于怎样盘算，现在尚没有明确的划定，可是可以凭证一样平常的划定处理，在此不再赘述。
二、非住民企业股权转让特殊重组的条件
凭证财税[2009]59号文件第7条，非住民企业的股权转让适用特殊重组，除知足第5条的条件外，仅限于以下两种情形：
一是向其100%直接控股的另一非住民企业转让其持有的住民企业股权，且以后该股权转让所得的预提税肩负没有转变。转让方允许3年内不转让其拥有的受让方非住民企业股权。
二是非住民企业向与其具有100%直接控股关系的住民企业转让其拥有的另一住民企业股权。
第5条的条件是享受特殊重组待遇的一样平常性条件，一共5条，需同时具备。详细包括：
一是具有合理的商业目的，且不以镌汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的。
二是被收购、合并或分立部分的资产或股权比例切合本通知划定的比例；
三是企业重组后的一连12个月内不改变重组资产原来的实质性谋划运动；
四是重组生意营业对价中涉及股权支付金额切合本通知划定比例；
五是企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后一连12个月内，不得转让所取得的股权。
三、非住民企业股权转让特殊重组的程序
凭证72号通告，非住民企业股权转让选择特殊性税务处理的，应凭证划定举行备案。
（一）备案时间
应于股权转让条约或协议生效且完成工商变换挂号手续30日内举行备案。
（二）谁去备案
若是是转让给非住民企业，由转让偏向被转让企业所在地所得税主管税务机关备案；若是转让给住民企业，由受让偏向其所在地所得税主管税务机关备案。
股权转让方或受让方可以委托署理人治理备案事项。
（三）备案提交的资料
治理备案时应填报以下资料：
1、《非住民企业股权转让适用特殊性税务处理备案表》；
2、股权转让营业总体情形说明，应包括股权转让的商业目的、证实股权转让切合特殊性税务处理条件、股权转让前后的公司股权架构图等资料；
3、股权转让营业条约或协议（外文文本的同时附送中文译本）； 4、工商等相关部分批准企业股权变换事项证实资料；
5、阻止股权转让时，被转让企业历年的未分派利润资料；
6、税务机关要求的其他质料。
上述资料中，最主要的是第2项总体情形说明，在总体情形说明中，最主要的是说明股权转让合理的商业目的，至于从哪些角度证实合理的商业目的，可以参照税务总局通告2010年第4号的划定，其中较量要害的是要说明，财务状态的转变与税务状态的转变，若是二者之间关系较量亲近，则不易证实商业目的的合理性。
主管税局在收到资料后30日内作来由置意见，并层报省级税局。
四、非住民企业股权转让的妄想
被转让企业若是有留存收益，是在转让前分派，照旧在转让后分派 ？住民企业转让住民企业股权时，若是转让前分派，则转让方取得股息可以免税，若是转让前不分派，则留存收益将被计入转让价钱，作为转让方股权转让所得的一部分，盘算企业所得税，以是，住民企业转让股权，转让前分派较量有利。那么非住民企业呢 ？由于非住民企业取得股息需要纳税，转让股权前不分派留存收益，作为股权转让所得也纳税，并且税率一样平常都是10%，以是，似乎不保存妄想的问题。可是，72号通告关于留存收益的划定，似乎提出了妄想的须要。
72号通告第8条划定，非住民企业将股权转给非住民企业，且选择特殊性税务处理的，若是转让方和受让方不在统一国家或地区，被转让企业股权转让前的未分派利润在转让后分派给受让方的，不享受受让方所在国家（地区）与中国签署的税收协定（含税收安排）的股息减税优惠待遇，并由被转让企业按税法相关划定代扣代缴企业所得税，到其所在地所得税主管税务机关申报缴纳。
股权转让前，究竟是分好呢照旧不分好呢 ？分为特殊重组和一样平常重组两种情形。
（一）特殊重组
特殊重组时，转让方与受让方是关联方。若是转让方所在国与中国的协定关于股息的税率低于10%，建议转让前分派。由于分给受让方时，不可享受协定待遇，就得执行10%的税率。若是转让方协定税率也是10%，可以不分派，由受让方分派，享受递延纳税的利益。
（二）一样平常重组
若是是一样平常重组，且转让方所在国与中国的协定关于股息和股权转让所得的税率都是10%，转让前分和转让后分，对转让方没有影响，若是股息税率低于股权转让所得税率，则转让前分，好一些。
若是在转让后分，则收购价钱中包括留存收益，那么受让方分派留存收益时，是否要按股息所得纳税 ？只管这部分股息现实并不是受让方的所得，而是自己花钱买来的，可是现在没有免税的划定，应该按股息纳税。由于转让方在盘算股权转让所得时，所得额包括了留存收益，纳了一次税，受让方再分派时，又要按股息纳税，导致重复纳税。以是，最幸亏转让前分派，只有转让方凭证股息纳税，受让方支付价钱中不含留存收益，受让后，受让方也不分派股息，可以阻止双重纳税。
