作者：王冬生
随着《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）（以下简称106号文件）文件的宣布，关于售后回租怎样征收增值税的争论告一段落，业界似乎松了一口吻 。可是，106号文件在解决问题的同时，也爆发了新的有待明确的问题 。
一、售后回租怎样征收增值税
与售后回租有关的增值税问题，现实包括两个方面：一是承租方在出售资产时的增值税问题，二是出租方在收取租金时的增值税问题 。106号文件没有涉及承租方出售资产的增值税问题，仍然执行税务总局通告2010年第13号的划定，即出租方出售资产的行为不征收增值税 。106号文件明确的是有关出租方的两个增值税问题：
一是怎样确定计征销项税的销售额；
二是怎样开具发票 。
关于怎样确定计征销项税的销售额，106号文件划定：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁营业的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租营业，以收取的所有价款和价外用度，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的乞贷利息（包括外汇乞贷和人民币乞贷利息）、刊行债券利息后的余额为销售额 。”这里需要特殊注重的是，出租方可以扣除的利息，必需是与自承租方购进装备有关的利息，无关的利息是不可扣除的 。
关于怎样开具发票，106号文件划定：“试点纳税人提供融资性售后回租效劳，向承租人收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具通俗发票 。”
二、新划定解决了什么问题
新划定解决了出租方开展售后回租营业，因没有进项税抵扣导致的重复征税问题，降低了售后回租营业的增值税税负 。举例说明如下：
A公司是承租人，购进装备价款100万，进项税17万并抵扣 。A公司将装备凭证100万的价钱出售给租赁公司B公司，不征收增值税 。B公司再将装备出租给A 公司，分十次收取租金110万，每次收取11万，假定B公司没有与此有关的利息支出 。
在106号文件出台前，Ｂ公司应就其收取的租金110万全额盘算销项税，由于其没有进项税，B公司税负较重 。106号文件实验后，B公司可以只就扣掉本金后的余额，即10万元，盘算销项税，税负大大降低 。
三、新划定爆发的新问题
新划定也爆发了新的问题，即每次收取租金时，怎样开具发票 ？由于每次收取租金时，租金都是既包括部分装备价款又包括部分毛利，凭证上面的例子，每次收取的11万租金中，有10万相当于装备价款，1万是毛利 。那么开具发票时，有两种开票方法：
第一种是划分开具10万的增值税通俗发票，1万的增值税专用发票；
第二种是在租金满100万之前，先全额开具通俗发票，对100之后的租金再全额开具增值税专用发票 。
怎样开票，106号文件并没有明确 。
若是凭证第一种方法，纳税人需要准确区分每笔租金中的本金，划分开具增值税专用发票和通俗发票，操作上有一定难度，可是可以包管税款的平衡入库 。
第二种方法，在每次开票时，不必区分本金，操作相对简朴，但在本金收回之前，无法缴纳增值税，倒运于税款的平衡入库 。
详细怎样操作，需要征求主管税务局的意见 。预计税务局接纳第一种要领的可能性较大，这与融资租赁征收营业税的方法也基本一致 。《国家税务总局关于印发<金融包管业营业税申报治理步伐>的通知》（国税发[2002]9号）划定，融资租赁凭证直线法盘算每个申报期的营业额，即收取的所有价款和价外用度减去可以扣除的本钱后，作为总的计征营业税的营业额，然后再凭证本纳税申报期天数占总的出租天数的比例，盘算当期的营业额，以包管营业税的平衡入库 。
除上述开票问题外，新步伐也有一些其他问题，好比，同样是租金收入，划分开差别的票，甚至一笔租金收入，划分差别金额开具差别的发票，不但仅是操作上的难题，在法理上也难以讲通 。但在维持13号通告的情形下，只能接纳这样不规范的方法 。
