2018年年底 ，财务部、国家税务总局宣布了财税[2018]164号文 ，明确了过渡期内相关个税优惠政策的衔接问题 ，其中关于包管营销员、证券经纪人的个税盘算问题 ，由于政策对相关操作细节没有举行明确 ，各人感应无所适从。前两天 ，总局12366纳服平台宣布了《新小我私人所得税法实验条例及过渡期政策纳税人常见疑问30答》 ，其亮点之一就是明确了包管营销员、证券经纪人个税的操作要领 ，让各人能够在2月申报期内正常举行个税的盘算和申报。
一、164号文的基本划定
1.年度应纳税所得额盘算
包管营销员、证券经纪人取得的佣金收入 ，属于劳务酬金所得 ，以不含增值税的收入减除20%的用度后的余额为收入额 ，收入额减去展业本钱以及附加税费后 ，并入昔时综合所得 ，盘算缴纳小我私人所得税。包管营销员、证券经纪人展业本钱凭证收入额的25%盘算。
2.月度预扣预缴
扣缴义务人向包管营销员、证券经纪人支付佣金收入时 ，应凭证《小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号）划定的累计预扣法盘算预扣税款。
二、《30答》的进一步明确
1.年度应纳税所得额盘算
包管营销员、证券经纪人取得的佣金收入 ，以不含增值税的收入减除20%的用度后的余额 ，再减去展业本钱以及附加税费后 ，并入昔时综合所得 ，盘算小我私人所得税。其中 ，展业本钱凭证不含增值税的佣金收入减除20%用度后余额的25%盘算。
2.月度预扣预缴
一样平常预扣预缴时 ，对其取得的佣金收入 ，凭证累计预扣法盘算预缴税款。详细盘算时 ，以该纳税人阻止当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除用度、累计其他扣除后的余额 ，比照人为、薪金所得预扣率表盘算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除 ，在预扣预缴环节暂不扣除 ，待年度终了后汇算清缴申报时治理。
凭证以上的政谋划定 ，营销员、经纪人佣金收入的个税盘算公式如下：
年度应纳税所得额=不含税佣金收入×（1-20%）-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除-展业本钱-附加税费
月度应纳税所得额=累计不含税佣金收入×（1-20%）-累计减除用度-累计其他扣除
因此 ，月度和年度应纳税所得额盘算的各项要素 ，可以总结如下表：
随着政策操作细节的明确 ，自然人税收治理系统扣缴客户端也做了响应的升级 ，综合所得纳税申报表单中新增了“包管营销员、证券经纪人劳务酬金所得”申报表。从申报系统的操作上看 ，20%的用度减除、25%的展业本钱以及基本用度减除均为系统自动盘算填写 ，扣缴义务人仅需要填写收入额以及其他扣除项等 ，系统可以自动盘算应纳税额。
三、盘算及填报示例
案例说明：
1.张三为A包管公司营销员 ，2019年1月取得不含税佣金收入25000元。其自行缴纳三险一金共计1500元 ，切合条件的专项附加扣除共计4000元 ，假设年度内每个月三险一金与专项附加扣除金额稳固。
凭证《30答》的政策回复 ，证券经纪人缴纳的三险一金以及切合条件的专项附加扣除 ，在月度预扣预缴时暂不扣除 ，A包管公司1月份为张三举行扣缴申报时 ，可扣除的包括20%用度、展业本钱以及基本用度减除5000元。
（1）佣金收入额=25000×（1-20%）=20000元
（2）展业本钱=20000×25%=5000元
（3）应纳税所得额=20000-5000-5000=10000元
（4）应纳税额=10000×3%=300元
假设张三2019年度内每月均从A包管公司取得不含税佣金收入25000元 ，整年共取得不含税佣金收入300000元。
（1）整年从A公司取得收入额=25000×12×（1-20%）=240000元
（2）展业本钱=240000×25%=60000元
（3）应纳税所得额=240000-60000-60000=120000元
（4）A包管公司整年预扣预缴税额=120000×10%-2520=9480元
2.张三同时还在B包管公司任营销员 ，2019年1月取得不含税佣金收入30000元。
（1）佣金收入额=30000×（1-20%）=24000元
（2）展业本钱=24000×25%=6000元
（3）应纳税所得额=24000-6000-5000=13000元
（4）应纳税额=13000×3%=390元
假设张三2019年度内每月均从B包管公司取得不含税佣金收入30000元 ，整年共取得不含税佣金收入360000元。
（1）整年从B公司取得收入额=30000×12×（1-20%）=288000元
（2）展业本钱=288000×25%=72000元
（3）应纳税所得额=288000-72000-60000=156000元
（4）B包管公司整年预扣预缴税额=156000×20%-16920=14280元
3.2020年4月 ，张三举行汇算清缴。
凭证《30答》的政策回复 ，张三可以在年度汇算清缴时 ，扣除其自行缴纳的三险一金（专项扣除）、切合条件的专项附加扣除。
（1）综合所得收入额=240000+288000=528000元
（2）展业本钱=528000×25%=132000元
（3）专项扣除（三险一金）=1500×12=18000元
（4）专项附加扣除=4000×12=48000元
（5）整年应纳税所得额=528000-132000-18000-48000-60000=270000元
（6）整年应纳税额=270000×20%-16920=37080元
（7）整年已缴税额=9480+14280=23760
（8）汇算清缴应补税=37080-23760=13320元
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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