随着2012年从上�Ｗ钕鹊挠邓案恼髟鲋邓暗乃⑿缕舳�，小我私人一直期待跨境劳务的增值税征税规则在“营改增”后能够获得进一步明确，就如我们上一篇所说的，许多希奇的征税案例应该逐步被消除，事实以劳务的提供方或劳务的接受方是否在境内才应该是作为增值税下跨境劳务的征税规则。令我们感应欣慰的是，上头预计也发明了09年以后这些希奇问题的保存，因此在“营改增”后最先逐步举行改良。改良的问题详细体现在两个方面：
1.关于境内单位或小我私人提供劳务的增值税征税规则
2.关于境外单位或小我私人提供劳务的增值税征税规则
一、关于境内单位或小我私人提供劳务的增值
税征税规则
这个上头明确了，我们在“营改增”后要引入部分劳务出口免税或零税率的政策，这样，我国的跨国效劳商业才华更好的加入国际市场竞争，毋庸置疑这是件好事。并且在增值税下，既然货物出口可以免税或零税率，为什么劳务出口就不可以比照呢，以是这一点值得一定。我们前面剖析过，营业税基于“劳务爆发地”原则下，没有出口劳务免税这一看法之说。增值税后，若是中国单位或小我私人在境内向境外单位或小我私人提供劳务，境外单位或小我私人是在境外接受的，这个可以看作是劳务的出口，可以享受免税或零税率政策，而原先这个在营业税下不可能免税。而若是中国境内的单位或小我私人在境外向境外单位或小我私人提供劳务，这个在增值税下一定可以算免税或零税率。可是，在94营业税制下，这个算不征税情形。而在09营业税制下，此类特定的劳务享受免税待遇。为此，财务部和总局专门在“营改增”刷新的纲要性文件中加了一个附件《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的划定》来解决。后面，国家税务总局也陆续发了通告明确操作步伐，从2013年52号通告——2014年49号通告——2016年29号通告。现实上境内单位或小我私人向境外单位或小我私人提供劳务，要么适用免税，要么适用零税率。可是，我们仍然是接纳的枚举法。
好比，一家很大的修建央企在2015年一经问过我，他去非洲为某一项目提供监理，取得的劳务收入是否可以享受免征增值税呢？从我的知识来讲，这个应该免啊，监理这种直接和不动产细密相关的劳务，爆发地和消耗地一建都在境外，应该免税。可是，以前的文件没有枚举，他咨询了主管局，甚至咨询了上头，获得的回复都是难免。可是，这次国家税务总局2016年29号通告，我突然发明“工程项目在境外的工程监理效劳”被列入了，可以免了。为什么16年5月1日后就可以，以前就不可以呢？
再好比，国家税务总局2016年29号通告划定：向境外单位销售的完全在境外消耗的鉴证咨询效劳免征增值税。但上头又说了若是效劳的现实接受方为境内单位或者小我私人，就不属于完全在境外消耗的鉴证咨询效劳。你上头的话好说啊，这效劳是无形的，又不像货物尚有海关羁系，你让我下层怎么掌握境内单位和境外单位签署的条约，钱也是收的外币，但效劳的现实接受方是境内呢？我下层干部怎么盯着呢，预计就是危害监控也不那么灵光吧。好比：
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一家中国公司和一家美国公司（总部）签署了一份咨询效劳条约，给美国公司全球的机构提供咨询效劳。美国公司全球有三家子公司，在中国有一个S公司，在加拿大有一个T公司，在法国有一个M公司（如上图）。这几家公司作为集团成员都接受中国公司的咨询。此时，你说，我中国公司事实能否享受劳务出口免税政策呢？这里S公司在中国，效劳的现实接受方有境内单位，你说我是给他免照旧难免？若是S公司享受的效劳只占所有效劳事情量的10%，你说我是免90%，照旧免100%，照旧只要有中国公司一概难免？这种跨境集中采购效劳模式现在跨国企业下是很普遍的，而下层有时间难就难在这个地方。我不是不想执行政策，但政策落地缺乏确定性和可操作性，我有执法危害啊，该怎样是好呢，只能从严执行。
二、关于境外单位或小我私人提供劳务的增值税征税规则
我们终于看到一点曙光了，在最先上�Ｗ钕人⑿碌牟扑啊�2011】111号文是这么划定的： 下列情形不属于在境内提供应税效劳：（一）境外单位或者小我私人向境内单位或者小我私人提供完全在境外消耗的应税效劳。
好事情啊，看到了“境外消耗”的字眼，也就是说已然差别于营业税了，并不是说境外单位或小我私人给境内单位或小我私人提供劳务，都算境内劳务征收增值税。若是该劳务是完全在境外消耗，可以不征税，而不是免税。终于让我们看到了一点以“现实消耗地”作为跨境劳务增值税征税规则的影子了，似乎“属人”基本也要退出了。
这个原则从财税【2011】111号文——财税【2011】133——财税【2013】37——财税【2013】106都是这么坚持着的。
可是，当我看到财税【2016】37号文的时间，连忙感应一阵眩晕，上头的心思突然又变了： 第十三条 下列情形不属于在境内销售效劳或者无形资产：（一）境外单位或者小我私人向境内单位或者小我私人销售完全在境外爆发的效劳。
2016年又变回来了，你原来不是用的“完全在境外消耗”吗？怎么37号文突然酿成了“完全在境外爆发”，您这边事实又变了什么心思，比起以前是从宽了照旧从严了？预计像上海浦东，北京海淀这些非贸付汇量极大的税务局的税务干部要头晕了，上头的表述变了，事实是什么意思呢，要好好推测了。好比，以前一家美国公司在美国通过互联网给中国公司提供咨询效劳，虽然提供地在境外，但中国公司是在中国境内接受的，消耗地在境内，那16年5月1日前，一定属于境内劳务。可是16年5月1日后呢，你说完全在境外爆发，这个是什么意思，美国提供这个咨询劳务没有来华，你说他爆发在境内照旧爆发在境外。你事实是以“劳务的提供地”照旧以“劳务的消耗地”作为爆发地呢，光用一个“现实爆发”照旧无意义的套套逻辑啊。同时，我们要提醒的是，这个可不是随意模糊的事情。在跨境劳务增值税领域，不是你想怎么说就怎么说的，各人还记得国务院办公厅《关于进一步增强商颐魅政策合规事情的通知》（国办发〔2014〕29号）吗，国家税务总局随后下发的关于印发《税收政策合规事情实验步伐（试行）》的通知（税总发〔2015〕117号），我想不但是国家税务总局，财务部也要贯彻国务院要求，由于中国加入世贸是要推行自己允许的，即制订的税收政策是否切合天下商业组织规则。虽然国际增值税指引没有约束力，但WTO规则对我们是有约束力的。因此，你制订的跨境增值税征税规则是要做是否切合世贸组织规则的合规审查的。这内里就包括是否影响“入口的间接税”。以是，你可不可一会儿爆发地，一会儿消耗地，这个是要确定清晰才可以的。针对这个问题，我们后面会专门用一篇文章来对WTO商业规则举行叙述，提出我们应该怎样对此举行遵照。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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