非住民小我私人所得税政策虽然艰涩难明，好比你可以去看国税发〔1994〕148谁人著名的针对中国境内无住所小我私人的文件，在中国税法的文件中是独具特色，文件一段话至少100多个字，甚至200多字，但有的段落就是一连串逗号究竟后一个句号，有些人预计读都读不下去，更不谈明确了，感受就不是中国人的语言习惯。可是，若是你真的把这些文件都读懂了，你才华体会到我们老一辈的非住民个税专家是何等地严谨，在非住民小我私人所得税领域从无到有，构建了一套有完整逻辑系统的文件构架。哪些是协定的划定，哪些是海内法的划定，海内法和协定的关系怎样协调，哪些属于财务部和总局可以诠释的规模，规则是很是清晰的。
因此，非住民小我私人所得税的魅力就在于，你能凭证他文件自身构建的逻辑系统去推剃头现他文件自身保存的规则过失问题，好比我们在原先个税法下对董事、高管小我私人所得税的征税规则就保存这样一个过失被一直修正的历程。我一经为这个问题写过一篇文章《解读外籍董事及高管职员小我私人所得税纳税政策》（赵国庆），清晰地展示了整个逻辑演绎的历程。以是，我其时说，我不需要看国税发〔2004〕97号文，凭证财务部、总局提出的非住民小我私人所得税的原则，我就能完整地推出国税发〔2004〕97号文中种种情形下非住民小我私人所得税的征税公式，也能发明国税发〔2004〕97号文针对董事、高管小我私人所得税征税公式的瑕疵。这就是非住民小我私人所得税的魅力所在。
因此，各人若是要周全掌握非住民小我私人所得税的政谋划定，我们就需要凭证一个逻辑主线，一个看法一个看法地梳理，这样才华周全掌握非住民小我私人所得税规则。
上一篇我们重点谈了三个要害看法，一个是栖身天数的盘算，二是事情天数的盘算，三是完全税收住民的界定规则，这一篇我们继续谈如下几个问题：
五、区分“栖身天数”和“事情天数”在税收规则中的功效差别
这一点我以为需要谈一下，不然有的人到后面真正运用时又会混淆。首先，我们在第一篇中已经谈了，栖身天数和事情天数的盘算要领是有差别的，栖身天数是来就算，走就不算。和以前转变的地方在于，原先来华、离华当天都按1天盘算在华栖身天数。现在，来华、离华当天都完全不算在华栖身天数（24小时规则就按这个口语化口径掌握无大问题），这个是大转变。但事情天数的盘算要领和规则和原先是一样的，这个没变�；挂⒅�，事情天数盘算不是来华就算，离华就不算。
但这两个天数在功效上的差别各人一定要注重，栖身天数就是用来判断非住民纳税人身份，判断纳税义务，从而决议用哪个公式来盘算他的小我私人所得税。而真正到要盘算他小我私人所得税时，去分收入（以前是分税金）时，则用的是事情天数。鉴于一样平常非住民都是按月纳税，一样平常事情天数都是按月盘算，除非是数月奖金保存事情天数跨月盘算问题。
六、境内外所得的判断规则
这个是整个非住民小我私人所得税盘算的基础，可是许多人对这个基本看法却无准确的掌握，这就导致在后期盘算非住民小我私人所得税时保存许多误解。从政谋划定来看，这次新个税法实验条例修订关于境内外所得的判断规则没有爆发任何转变，原来小我私人所得税法实验条例中关于境内外所得判断规则有两条修改，后期在正式稿公布时都删除了。可是，我们惊讶地发明，其中一条突然泛起在35号通告中：关于稿酬所得泉源地的划定：由境内企业、事业单位、其他组织支付或者肩负的稿酬所得，为泉源于境内的所得。境内外所得的判断规则既然在实验条例中划定，怎么突然漏出一条泛起在财务部、总局通告中呢，这个严酷来讲是不切合立规则则的。我预计是否上面制订文件的时间也有许多无奈之处。征求意见稿中无意所得，以支付、肩负主体作为泉源地判断规则照旧彻底被删了。预计这一条影响太大，争议也太大吧。若是这一条实验，许多人移民前把工业给直系支属，移民后再赠与回都会面临中国纳税问题。
其他种种类型的所得泉源地判断规则都没有任何转变，其中，因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得属于境内所得，适用于人为薪金和劳务酬金所得的泉源地判断；将工业出租给承租人在中国境内使用而取得的所得属于境内所得，适用于工业租赁所得的泉源地判断；允许种种特许权在中国境内使用而取得的所得属于境内所得，适用于特许权使用费所得的泉源地判断；转让中国境内的不动产等工业或者在中国境内转让其他工业取得的所得属于境内所得，适用于工业转让所得泉源地判断；从中国境内企业、事业单位、其他组织以及住民小我私人取得的利息、股息、盈利所得，适用于利息、股息、盈利所得泉源地判断。加上35号通告中由境内企业、事业单位、其他组织支付或者肩负的稿酬所得为泉源于境内的所得，适用稿酬所得泉源地判断。除此之外，尚有的两项，一个是谋划所得，一个是无意所得。谋划所得没规则也好判断，而无意所得原来征求意见稿有，但争议大删除了，后面预计早晚照旧要定。
虽然，非住民小我私人所得税中主要的所得照旧针对人为薪金所得和劳务酬金所得的小我私人所得税治理。许多人关于因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得属于境内所得这句话无法明确。有些人一提到人为、薪金所得境内外划分时就说90天、183天，这完全是过失的。境内外所得的判断规则和栖身天数完全没有关系。需要注重的是，人为、薪金的境内外判断不是按受雇单位所在地，也不是按支付单位所在地来判断的，而是按事情地来判断。总结一点，为了和后面35号通告盘算公式的衔接，我们要做如下的人为、薪金所得的推导：
全球人为、薪金所得=泉源于境内人为、薪金所得+泉源于境外人为、薪金所得
泉源于境内人为、薪金所得=在中国境内事情时代取得的所得
泉源于境外人为、薪金所得=在中国境外事情时代取得的所得
无论是在中国境内事情时代取得的所得照旧在中国境外事情时代取得的所得都可以分为境内支付和境外支付。好比，中国一建在非洲中标了一个工程，派了一名手艺总监去非洲现场监理，人为和原来一样所有在境内发放。这个手艺总监在非洲事情时代取得的中国公司支付的所得就是泉源于境外的所得，就属于在中国境外事情时代境内支付的所得。
因此，我们可以把一个非住民小我私人全球人为、薪金所得划分为如下四个部分：
1.在中国境内事情时代境内支付的；
2.在中国境内事情时代境外支付的；
3.在中国境外事情时代境内支付的；
4.在中国境外事情时代境外支付的；
这样，我们就为后面详细盘算事情中的运用先打下几个基础。
七、“先税后分”到“先分后税”，规则爆发重大转变
这个应该是本次非住民小我私人所得税规则的最重大的转变，应该是大大减轻了非住民小我私人的税收肩负，不过从另外一个角度来看，你“先税后分”搞得那么狠，人家就是不提供信息，你又征不到，那还不如宽松一点，增进各人自愿遵从。
诠释这个重大规则的转变，我们可以通过一个案例来说明一下：
话说苏州一家日资公司的财务总监，其被日本总部委派到中国独资公司任财务总监，同时还兼任日本总部的财务科长，同时认真双方的事情事宜。凭证条约约定，每个月中国发放他折合40000人民币的人为，日本发放他折合30000人民币的人为。阻止2014年11月，该日自己再境内栖身123天。11月份，该日自己在境内事情20天，境外事情10天。
那凭证原先个税法下的规则，日自己凭证中日税收协定，在一个公历年度不凌驾183天，应该仅就其在境内事情时代，境内支付的部分缴纳小我私人所得税。
因此，这个日自己前11个月都是凭证这个规则盘算的：小我私人所得税=（40000-4800）*税率1-速算扣除数1（不思量其他扣除）
可是，税务机关来企业检查以为，你这个盘算要领是过失的，我们以为，你应该这样盘算小我私人所得税：
小我私人所得税=【（40000+30000-4800）*税率2-速算扣除数2】*40000/70000*20/30
这样，税务机关算出来的效果比日自己算出来的效果要多，税务机关要求这个日自己补交小我私人所得税。其时，这个日自己预计气坏了，以为税务机关蛮不讲理。凭证中日协定，我不凌驾183天，协定就是说我只就在中国境内事情时代境内支付的所得征税，境内支付40000我交了啊，你怎么还让我补税。税务机关说，你的算法是先分后税，但我们应该先税后分，我也没多征你的税。我虽然将你全球人为、薪金所得一起盘算了税款，但我乘了两个比例，第一个20/30是境内事情时代的比例，第二个40000/70000是境内支付的比例，以是我没有多征你税。这个日自己心有不甘，预计要准备和税务机关行政复议。以是，现在我们可以看到了35号通告废止的这个总局回复江苏省地税局的文件：《国家税务总局关于在境内无住所小我私人盘算人为薪金所得缴纳小我私人所得税有关问题的批复》（国税函〔2005〕1041号）就是在这个配景下发的，现实上盘算公式在国税发〔2004〕97号早就有，国税函〔2005〕1041号只是进一步表达这个意思，对哪部分所得征税，哪部分所得不征税这个是协定的划定。但我事实适用“先税后分”照旧“先分后税”的要领来实现协定的规则，这个是我们中国的主权，你无权干预，那这个日自己预计看到总局这个文件划定只能作罢。
因此，从这个案例可以看出，新个税法下，我们将非住民小我私人的人为、薪金小我私人所得税盘算规则从“先税后分”该为“先分后税”应该对外籍小我私人是一个重大的利好。
虽然，就这个案例来看，纵然凭证新的35号通告“先分后税”，该日自己也不是凭证40000元缴纳小我私人所得税。由于我们是对其在中国境内事情境内支付的部分征税。鉴于这个日自己同时受雇于境内外，其在境内会同时处理日本公司事情事宜，在境外也会同时处理境内公司事情事宜，无法直接按支付划分。因此，纵然凭证“先分后税”，关于该日自己在中国境内事情时代，境内支付的收入征税也是要就全球收入举行划分。凭证35号通告的原则：
第一步：应税收入=（40000+30000） *40000 /70000 *20 /30。这一步照旧把全球收入合并后，乘以*20/30是盘算其全球收入中属于境内事情时代的部分，乘以*40000/70000进一步确认其境内支付部分。
第二步：凭证第一步盘算的应税收入，减去用度扣除、附加用度扣除，按月税率表盘算纳税。
最后我提醒一点的是，“先分后税”的盘算规则只适用于同时受雇于境内外和只受雇于境外，若是仅受雇于境内是不适用的，许多人会混淆。这个在新、旧个税法下都没有转变。但我们下一讲再来谈谈，仅受雇于境内不适用“先分后税”是否合理。
八、增进境外收入自动申报的划定爆发转变
第七点内里说了，无论你是“先税后分”，照旧“先分后税”，境内外所有事情收入都要所有获取，然后在切分，这样条件是要别人自动申报境外发放的人为、薪金收入。可是，我们发明，原先我们的划定似乎有点太过于冒失，我们直接在《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的人为薪金代扣代缴小我私人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕241号）划定：凡由于该外商投资企业与境外企业保存关联关系，上述本应由外商投资企业支付的人为、薪金中部分或所有由境外关联企业支付的，对该部分由境外关联企业支付的人为、薪金，境内外商投资企业仍应遵照《中华人民共和国小我私人所得税法》的划定，据实搜集申报有关资料，认真代扣代缴小我私人所得税。
许多外资企业就说，我们有全球人为保密制度，外洋总部不把人为信息给我，强制由我境内公司代扣小我私人所得税无法做到。实践中，若是别人就是不提供，税务机关也没步伐。你不掌握信息，就无法盘算出应纳税额，那怎样凭证应扣缴税款处以0.5-3倍� ？�。总不可说，我直接凭证国税发[1996]214号的划定审定一个外籍小我私人收入，盘算小我私人所得税厥后处分。我们以为，对人为、薪金收入的审定征收保存很大争议。但该文件并没有被废止，纵然在35号文“先分后税”规则下，这个文仍有可能被接纳。
35号通告关于境外收入申报的羁系规则改了：无住所小我私人在境内任职、受雇取得泉源于境内的人为薪金所得，凡境内雇主与境外单位或者小我私人保存关联关系，将本应由境内雇主支付的人为薪金所得，部分或者所有由境外关联方支付的，无住所小我私人可以自行申报缴纳税款，也可以委托境内雇主代为缴纳税款。无住所小我私人未委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主应当在相关所得支付当月终了后15天内向主管税务机关报告相关信息，包括境内雇主与境外关联方对无住所小我私人的事情安排、境外支付情形以及无住所小我私人的联系方法等信息。
这里35号通告中，境内单位只是一个协力义务，而不是由法定扣缴义务，若是境内关联单位不推行协力义务，你按《征管法》划定处理，但不噬洗未推行法定扣缴义务处理。再说，税务机关不尚有专项情报交流工具吗。
好了，这一篇就说到这，也够各人消化一会了。我们过两天再谈新的内容。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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