企业销售商品，有时会接纳分期收款的方法，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。《企业会计准则第14号——收入》划定：条约或协议价款接纳递延方法，现实上具有融资性子的，应当凭证应收的条约或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的条约或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在条约或协议时代内接纳现实利率法举行摊销，计入当期损益。即在接纳分期收款销售方法下，企业将商品交付给购货方，通常批注与商品所有权有关的危害和酬金已经转移给购货方，在知足收入确认的其他条件时，应当凭证应收款子的公允价值(或现行售价)一次确认收入。凭证条约约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与危害和酬金的转移没有关系，因此，企业不应当凭证条约约定的收款日期确认收入。若是延期收取的货款具有融资性子，着实质是企业向购货方提供信贷，在切合收入确认条件时，企业应当凭证应收的条约或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的条约或协议价款的公允价值，通常应当凭证其未来现金流量现值或商品现销价钱盘算确定。应收的条约或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在条约或协议时代内，凭证应收款子的摊余本钱和现实利率盘算确定的金额举行摊销，计入当期损益(冲减财务用度)。其中，现实利率，是指具有类似信用品级的企业刊行类似工具的现时利率，或者将应收的条约或协议价款折现为商品现销价钱时的折现率等。在实务中，基于主要性要求，应收的条约或协议价款与其公允价值之间的差额，凭证应收款子的摊余本钱和现实利率举行摊销与接纳直线法举行摊销效果相差不大的，也可以接纳直线法举行摊销。关于接纳递延方法分期收款、具有融资性子的销售商品知足收入确认条件的，企业应按应收条约或协议价款，借记“恒久应收款”科目，按应收条约或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营营业收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
在企业所得税上，凭证《企业所得税法实验条例》第二十三条划定，以分期收款方法销售货物的，凭证条约约定的收款日期确认收入的实现。《企业所得税法实验条例》第十四条划定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原质料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。企业应当凭证从购货方已收或应收的条约或协议价款确定销售货物收入的金额。由此可见，企业所得税与会计对收入确认显着保存时间上的差别，这种差别不但影响企业的纳税时点，并且最终在纳税总额上也保存差别。这主要是由二者在确认上的差别造成的�；峒粕纤剂苛俗式鹗奔浼壑�，而税法仅以权责爆发制为基础。
在增值税上，接纳赊销和分期收款方法销售货物，为书面条约约定的收款日期确当天爆发增值税纳税义务；先开具发票的，为开具发票确当天爆发增值税纳税义务。因此，具有融资性子的分期收款销售商品营业增值税纳税义务爆发的时间和不具有融资性子的分期收款销售商品营业相同，都是按条约约定的收款日期当天即开票收款时。销项税额的盘算要领也相同，都是按每次不含增值税的现实收款额乘以税率。接纳分期收款销售货物方法的，增值税纳税义务的爆发时间为条约约定收款日期确当天，增值税计税依据即不是销售时的市场公允价，也不是折现价，而是条约约定的应收价款。但提前开具发票的，则在开具发票确当天爆发增值税纳税义务。
关于会计与企业所得税之间的差别，应当在年度企业所得税申报时举行响应的纳税调解。下面举例说明：
案例：
2018年5月1日，甲公司接纳分期收款方法向乙公司销售一套大型装备，条约约定的销售价钱为3000万元，分3次于每年5月1日等额收取。增值税专用发票凭证条约约定付款时间开具。该大型装备本钱为2400万元，在现销方法下，该大型装备的公允价钱为2700万元。凭证应收款子的摊余本钱和现实利率盘算各年应抵减财务用度的未确认融资收益划分为155、102、43万元。
（1）2018年5月1日甲公司的会计处理：
借：恒久应收款 34800000
贷：主营营业收入 27000000
应交税费-应交增值税（待转销项税额）4800000
未实现融资收益 3000000
借：主营营业本钱 24000000
贷：库存商品 24000000
甲公司对2018年度企业所得税申报时，分期收款方法销售货物企业所得税上是凭证条约约定的收款日期确认收入的实现，应确认销售收入0元，会计核算的销售收入为2700万元，由此应调减应纳税所得额2700万元。由此填报A105020《未按权责爆发制确认收入纳税调解明细表》第六行“（一）分期收款方法销售货物收入”“条约生意营业金额”3000万元，“账载金额-今年”2700万元，“账载金额-累计”2700万元，“税收金额-今年”0元，“税收金额-累计”0元，“纳税调解金额”2700万元。同时，2018年度对分期收款方法销售货物企业所得税上应确认主营营业本钱0元，会计核算的主营营业本钱为2400万元，由此应调增应纳税所得额2400万元。对主营营业本钱之间的差别填报表A105000《纳税调解项目明细表》第26行“跨期扣除项目”“账载金额”2400万元，“税收金额”0元，“调增金额”2400万元。
（2）2019年甲公司分期收款账务处理如下：
2019年5月1日收取货款：
借：银行存款 11600000
贷：恒久应收款 11600000
收到增值税专用发票：
借：应交税费-应交增值税（待转销项税额）1600000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1600000
会计核算分摊“未确认融资收益”：
借：未实现融资收益 1550000
贷：财务用度 1550000
甲公司对2019年度企业所得税申报时，分期收款方法销售货物企业所得税上是凭证条约约定的收款日期确认收入的实现，应确认销售收入1000万元，会计核算的销售收入为0元，由此应调增应纳税所得额1000万元。由此填报A105020《未按权责爆发制确认收入纳税调解明细表》第六行“（一）分期收款方法销售货物收入”“条约生意营业金额”3000万元，“账载金额-今年”0元，“账载金额-累计”2700万元，“税收金额-今年”1000万元，“税收金额-累计”1000万元，“纳税调解金额”1000万元。同时，2019年度对分期收款方法销售货物企业所得税上应确认主营营业本钱2400÷3=800万元，会计核算的主营营业本钱为0元，由此应调减应纳税所得额800万元。对主营营业本钱之间的差别填报表A105000《纳税调解项目明细表》第26行“跨期扣除项目”“账载金额”0元，“税收金额”800万元，“调减金额”800万元。另外，会计核算分摊的“未确认融资收益”，在企业所得税上并不确认财务用度。对抵减财务用度的未确认融资收益填报表A105000《纳税调解项目明细表》第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务用度”“账载金额”155万元，“税收金额”0元，“调减金额”155万元。
（3）2020年甲公司分期收款账务处理如下：
2020年5月1日收取货款：
借：银行存款 11600000
贷：恒久应收款 11600000
收到增值税专用发票：
借：应交税费-应交增值税（待转销项税额）1600000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1600000
会计核算分摊“未确认融资收益”：
借：未实现融资收益 1020000
贷：财务用度 1020000
甲公司对2020年度企业所得税申报时，分期收款方法销售货物企业所得税上是凭证条约约定的收款日期确认收入的实现，应确认销售收入1000万元，会计核算的销售收入为0元，由此应调增应纳税所得额1000万元。由此填报A105020《未按权责爆发制确认收入纳税调解明细表》第六行“（一）分期收款方法销售货物收入”“条约生意营业金额”3000万元，“账载金额-今年”0元，“账载金额-累计”2700万元，“税收金额-今年”1000万元，“税收金额-累计”2000万元，“纳税调解金额”1000万元。同时，2020年度对分期收款方法销售货物企业所得税上应确认主营营业本钱2400÷3=800万元，会计核算的主营营业本钱为0元，由此应调减应纳税所得额800万元。对主营营业本钱之间的差别填报表A105000《纳税调解项目明细表》第26行“跨期扣除项目”“账载金额”0元，“税收金额”800万元，“调减金额”800万元。另外，会计核算分摊的“未确认融资收益”，在企业所得税上并不确认财务用度。对抵减财务用度的未确认融资收益填报表A105000《纳税调解项目明细表》第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务用度”“账载金额”102万元，“税收金额”0元，“调减金额”102万元。
（4）2021年甲公司分期收款账务处理如下：
2021年5月1日收取货款：
借：银行存款 11600000
贷：恒久应收款 11600000
收到增值税专用发票：
借：应交税费-应交增值税（待转销项税额）1600000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1600000
会计核算分摊“未确认融资收益”：
借：未实现融资收益 430000
贷：财务用度 430000
甲公司对2021年度企业所得税申报时，分期收款方法销售货物企业所得税上是凭证条约约定的收款日期确认收入的实现，应确认销售收入1000万元，会计核算的销售收入为0元，由此应调增应纳税所得额1000万元。由此填报A105020《未按权责爆发制确认收入纳税调解明细表》第六行“（一）分期收款方法销售货物收入”“条约生意营业金额”3000万元，“账载金额-今年”0元，“账载金额-累计”2700万元，“税收金额-今年”1000万元，“税收金额-累计”3000万元，“纳税调解金额”1000万元。同时，2021年度对分期收款方法销售货物企业所得税上应确认主营营业本钱2400÷3=800万元，会计核算的主营营业本钱为0元，由此应调减应纳税所得额800万元。对主营营业本钱之间的差别填报表A105000《纳税调解项目明细表》第26行“跨期扣除项目”“账载金额”0元，“税收金额”800万元，“调减金额”800万元。另外，会计核算分摊的“未确认融资收益”，在企业所得税上并不确认财务用度。对抵减财务用度的未确认融资收益填报表A105000《纳税调解项目明细表》第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务用度”“账载金额”43万元，“税收金额”0元，“调减金额”43万元。
综合上述剖析，通过3年的分期纳税调解，税收上合计确认销售货物收入3000万元、本钱2400万元，抵减财务用度的未确认融资收益300万元所有调减了所得。
作者：新利体育税务集团 纪宏奎
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