进入2019年以来，税收刷新可谓一波未平一波又起，减税降费政策可谓一浪高过一浪。这不，当财务职员还在为小型微利企业普惠性所得税减免额手称庆的时间，还在非住民小我私人和无住所住民小我私人有关小我私人所得税政策里彷徨的时间，两会时代《政府事情报告》又平地一声雷，再次进一步深化增值税刷新，明确了将增值税率由原16%和10%划分降为13%和9%等增值税刷新步伐。仅仅半个月时间，财务部、税务总局、海关总署就团结宣布了《关于深化增值税刷新有关政策的通告》（财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号）（以下简称39号文），国家税务总局也同时宣布“国家税务总局通告2019年第14号”和“国家税务总局通告2019年第15号”两通告，迅速将本次深化增值税刷新贯彻落实。这一系列行动让人眼花缭乱，尤其是本次刷新最大亮点——普遍试行增值税期末留抵税额退税制度（增值税增量留抵退税制度）。续“财税[2018]70号”对装备制造等先进制造业和研发等现代效劳业，及电网企业2018年留抵税额退税政策后，本次刷新将该制度推广到所有乃岚人举行试点。
那么关于宽大纳税人来说，该怎样掌握增值税增量留抵退税制度，享受本次减税降负带来的盈利呢？本文将简朴剖析本次税制刷新中的增值税增量留抵退税制度。
一、享受条件
没有行业限制，没有规模限制，只有简朴的5个条件，是不是很容易享受？我们且来逐一看一看。
39号原文条件1：自2019年4月税款所属期起，一连六个月（按季纳税的，一连两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。
这里强调两点：一是这6个月我们暂且叫做增量留抵退税审核期，已经明确了限期，即2019年4月至2019年9月作为审核期，其他限期，无论你有几多增量留抵税额，均不可作为增量留抵税款审核期。以是各人要明确审核期只能是2019年4月至9月时代，往后无法适用。
若是某纳税人5月起一连6个月都有增量留抵税额，哪怕金额再大，按此限制也无法享受。是不是规模有点狭窄，很多若干纳税人无法享受，可是我们要看到这次仅仅是试点，试点，试点（主要的事情说三遍）。信托试点竣事后这个审核期应该可以从任何一个月算起，即某一个月起一连6个月。
二是审核期最后一个月，即2019年9月增量留抵税额不低于50万元，而前面1-5个月仅仅要求增量留抵税额大于零即可。注重这里的“增量留抵税额”指与2019年3月尾相比新增添的期末留抵税额，即4月至9月，每个月的留抵税额必需大于零，哪怕是1分钱也行，其中9月份要求留抵税额50万以上。好比某纳税人2019年4月至9月任何一个月销项税额大于进项税额，则会被判断为增量留抵税额小于零，将会与享受增量留抵税额彻底无缘。
39号原文条件2：纳税信用品级为A级或者B级。
即要求纳税人2019年纳税信用品级为A级或者B级。
纳税信用一样平常是按年评定，而增量留抵税额审核期为6个月，我们可以畅想一下，若本次试点竣事，周全推开增值税增量留抵退税，若6个月审核期跨年，纳税人涉及A级、B级之外的评级如那里置？ 信托周全推开后会有一个妥善的安排。
39号原文条件3：申请退税前36个月未爆发骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。
这一条件可以算做为一个隐性的条件，相当欠好掌握。若是某纳税人36个月内爆发骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形，被税务机关查处，断然不切合条件，无法申请留抵退税。可是若未被税务机关发明，自己也没发明呢？实操中若其他条件切合，该纳税人一样平常会申请享受增值税新增留抵税额退税。未来被税务机关发明享受增值税新增留抵税额退税前36个月内有骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票等行为的，将被作废享受留抵退税。云云该纳税人可谓自己踩雷，将被依法处理处分。以是，这条一定水平上需要纳税人自行判断，对纳税人要求较高。
39号原文条件4：申请退税前36个月未因偷税被税务机关处分两次及以上的。
这条相对宽松，预计大部分纳税人都不会在3年内被税务机关处分两次，由于税收检查，一样平常情形至少3年轮一次。虽然纳税人也要注重，是否有在一样平常征管中被主管机关应未申报、未清卡等“小事”而受处分，那是相当的冤！
39号原文条件5：自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
这个条件是个排他性条款，即一旦某纳税人自4月1日起享受了即征即退、先征后返（退）政策的，均无法享受增值税新增留抵税额退税。这个条件让人以为很无语，操作上来看时间逻辑不严密，好比某纳税人2019年4月至9月，各项指标均切合条件，申请并享受了增值税新增留抵税额退税，但该纳税人在2019年12月享受了即征即退政策，该纳税人之前享受的增值税新增留抵税额退税是否要作废？若是要作废，纳税人只好放弃12月本应该享受的即征即退政策，并且意味着纳税人永远无法享受即征即退、先征后返（退）政策。是不是有种被挖坑的感受。建议该条件修改为自2019年4月4日至2019年9月30日时代未享受即征即退、先征后返（退）政策。
看了上面的5个“简朴”条件，各人感受享受增值税增量留抵退税还容易么？
纵观以上条件，给人感受就是这文件由于时间紧，使命重，既要让宽大纳税人有获得感，有要照顾财务压力，真是禁止易，许多地方还需要完善。幸亏这次仅仅是试点，不可步子迈得太大，信托试点后增值税留抵退制度会进一步合理化。
二、增量留抵税额退还金额的盘算
若是某纳税人切合退税条件，并不代表就可以把增量留抵税额所有退还给你，要凭证以下公式盘算：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项组成比例×60%
“进项组成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控无邪车销售统一发票）、海关入口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期所有已抵扣进项税额的比重。”这段话读起来有点拗口，什么意思呢？好比：某纳税人2019年3月尾的留抵税额是50万元，2019年4月至9月每个月进项税均大于销项税，合计爆发了增量留抵税额200万，且9月留抵税额大于50万元。假设该纳税人知足其他增量留抵税额申请退税的条件。则该公司切合条件的增量留抵税额为200万，可是，这并不代表可以申请退回所有的增量留抵税额200万，还要盘算进项组成比例。怎样盘算呢？假设该公司2019年4月至9月共计申报抵扣了进项税额300万，包括了两部分，一部分为增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额是270万；一部分为加计抵减的进项税，农产品盘算抵扣的进项税、游客运输抵扣的进项税等30万，那么其进项组成比例为270万/300万=90%。该纳税人可申请的增量留抵税额退税金额盘算如下：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额200万×进项组成比例90%×60%=108万
三、再次享受
39号文对纳税人再次享受增值税增量留抵税额退税做出划定。理论上纳税人2019年4月至9月，知足退税条件并申请退税后，10月起一连6个月，即2019年10月至2020年3月，再次知足39号文要求的条件，可再次享受增值税增量留抵税额退还政策。可以想象，正常情形下，若非强有力资笔僻撑，一个企业要一连12个月进项税额大于销项税额，该企业是个什么容貌。
四、房地产企业怎样享受增值税增量留抵税额退税
上面说了，只要知足条件，不分行业不分企业均可享受。房地产企业拿地开发地产项目，一样平常在项目启动半年里，留抵税额基本都会一连增添。若某房地产企业恰幸亏2019年4月至2019年9月属于项目启动开发阶段，且切合39号文划定的条件，是可以申请享受增值税增量留抵税额退税的。不过留抵退税实质上退回的是未来少交的增值税，着实是税款资金的时间性差别，一旦房地产企业纳税义务爆发，这部分退回的留抵税额将如数返还。关于矜持比例较大的地产项目，切合条件情形下申请增值税增量留抵税额退税，对开发商来说能一定水平上减轻资金压力。而关于快周转的地产项目意义有限。
另外，房地产企业预售模式，对应的预交增值税制度，是否影响其增值税增量税额退税政策的享受，并无相关税收文件明确，我们的明确应该是互不影响，但生怕在执行中有颇多争议，希望能尽早发文明确。
尚有一点，房地产企业开发地产项目，若想申请享受增值税增量留抵税额退税，还需要注重公式中“进项组成比例”的盘算。地产项目期初增值税增量留抵税额很容易形成，可是基本无销售收入，不会爆发纳税义务，没有销项税，未抵扣任何进项税，这样的话“进项组成比例”盘算效果会被判为零，导致“竹篮吊水一场空”， “允许退还的增量留抵税额”也将为零。这点需要引起准备申请增值税增量留抵税额退税的地产企业注重。
五、会计处理
增值税留抵税额退税会计处理在之前的文件里有提及，“财税[2011]107号”、“财税[2014]17号”及“财税[2016]141号”等文件中均明确了，企业收到退税款子确当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。本次39号文表述为“响应调减当期留抵税额”。凭证《增值税会计处理划定》，“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售效劳、无形资产或者不动产的原增值税一样平常纳税人，阻止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额凭证现行增值税制度划定不得从销售效劳、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。39号文所述的增值税留抵税额退税显然跟《增值税会计处理划定》中“增值税留抵税额”明细科目有实质上的区别，因此，39号文“响应调减当期留抵税额”的表述并非指会计处要领，仅仅为增值税申报要领。即当期增值税增量留抵税额退还应该填列在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第22栏“上期留抵税额退税”中�；峒拼砩�，应参照“财税[2016]141号”等文件划定，从增值税进项税额中转出。
当企业知足条件，并申请增值税增量留抵退税的时间，其会计处理为：借记“其他应收款-应收容抵税额退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，收到留抵税额退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收容抵税额退税款”科目。有学者指出留抵退税不宜与“进项税额转出”混淆核算，可专设“应交税费——应交增值税（留抵税额退税）”进项核算，笔者也是赞许的。
最后还要注重一点，虽然39号文没有明确，可是凭证《关于增值税期末留抵退税有关都会维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）划定，纳税人享受增值税留抵退税后，允许其从都会维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。因此，增值税增量留抵税额退税后，也应该按“财税〔2018〕80号”文件处理，调减附加税的计税依据。那么这个应该在什么时点处理呢？纳税人在增值税增量留抵退税审核期（2014年4月至9月）一定不必缴纳增值税，甚至可能在审核期后很长一段时间里都不必缴纳增值税，导致没有附加税计税依据。因此，从实务出发，留抵退税的纳税人要享受附加税计税依据调减，必需在享受留抵退税后某一个爆发应纳增值税的月份方可处理。
作者：新利体育税务（重庆）合资人 李明东
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