在跨国谋划中，跨国公司从规模经济的角度思量，往往会接纳集中采购的模式，这类条约称之为“全球”条约�？绻局付ㄒ桓黾胁晒汗�，由其统一举行采购，然后再将这些劳务转售给集团在全球各地的关联方。这种情形现在搞反避税的人应该很熟悉，国家税务总局通告2015年第16号中说指的向境外关联方支付用度中很大一部分就是我们这里说的跨境劳务接续提供的情形。但我们在这里讨论增值税规则时，暂时先假设境外公司和境内公司之间的用度支付条约价钱是公允的，不保存虚伪或不对理分摊问题。我以前说过，现着实跨境劳务增值税下也是保存TP问题的，这个以后再讨论。不过跨境劳务增值税的转让定价问题，简直是一个新的课题，我们在周全“营改增”后简直需要给予一定的关注。
另外一种情形是，跨境劳务条约的提供方凭证条约的约定，直接向条约以外的第三方提供劳务，可是劳务的接受方仍然是签署条约中的谁人接受方。有些情形下，签署条约的谁人接受方和劳务的提供方不在一个国家，但第三方甚至有可能和劳务的提供方在一个国家，就如我们上一篇举的某四大会计师事务所案例。
上面两种情形适用跨境劳务增值税主规则，是否仍然能坚持税收中性和便捷征管的效果呢？我们下面就用一个案例来验证。
案例情形
A公司是跨国集团的母公司。B公司是该跨国集团制订的集中采购公司。A公司在全球各地有多家子公司。在我们这个案例中，该跨国集团公司A拥有B公司，C公司和D公司。其中，B公司和A公司都位于A国。C公司位于C国。D公司位于B国。
位于A国的S事务所是一家国际四大会计师事务所的母公司。他在全球其他地方也有子公司（分所），其中T公司位于B国，U公司位于C国。
A公司是上市公司，凭证相关规则要求，他自身和全球各地的子公司都需要举行会计报表审计。由于B公司是A公司制订的集中采购公司。因此， B公司代表整个跨国集团和S事务所签署了一份全球会计审计效劳采购协议（效劳条约1），凭证该份条约，款子是由B公司直接支付给S事务所。
鉴于B公司只是集中采购公司，现实吸收审计效劳的不但包括B公司，还包括A公司、C公司和D公司。因此，这里就保存B公司采购了审计效劳后，自己只消耗了一部分，然后要将剩余效劳接续转售给集团其他企业。好比，这里B公司用的就是我们在非贸付汇中经�？吹搅诵Ю陀枚确痔踉�。这里保存三份条约：效劳条约4是B公司将A公司接受审计效劳的用度分派给A公司；效劳条约5是B公司将D公司接受审计效劳的用度分派给D公司；效劳条约6是B公司将C公司接受审计效劳的用度分派给C公司。这个就是我们上面说的跨境劳务接续提供（onward supply）问题。
同时，会计师事务所S事务所位于A国，以是A公司和B公司的审计效劳他自己直接提供了。可是，B国和C国的审计效劳，他无法直接提供。可是，S事务所也是一家全球事务所。因此，S事务所和其位于B国的T事务以是及位于C国的U事务所签署审计效劳分包条约，约定，B国的T事务所直接给D公司提供审计效劳。C国的U事务所直接给C公司提供审计效劳。这里就是我们所说的“直接向第三方提供”问题。为什么呢，请注重，虽然T公司是直接给D公司提供审计效劳的，可是他们之间并无任何条约关系，条约关系只保存于A国的S事务所和B国的T事务所之间，款子是S事务所支付给T事务所。T事务所只是凭证他们之间的条约约定，直接向条约以外的第三方D公司提供的。
跨境劳务商业协议的识别
我们知道，无论何等重大的跨境增值税劳务，要适用主规则，首先要从重大的关系中识别出事实包括哪些商业协议，这样我们才华从每份自力的商业协议中识别出谁是跨境劳务的提供方，谁是接受方。然后我们才华凭证劳务接受方的现实生产谋划地判断征税权的归属。
在我们这个案例中，现实保存6份自力的商业协议：1、S师事务所作为提供方，B公司作为接受方，这是一份会计审计效劳条约（效劳条约1）；2、T事务所和U事务所作为提供方，S事务所作为接受方，这里是两份会计审计效劳分包条约（效劳条约2和效劳条约3）；3、B公司作为提供方，A公司作为接受方，这里是一份会计审计效劳费的分摊条约（效劳条约4）；4、B公司作为提供方，C公司和D公司作为接受方，这里有两份会计审计效劳的分摊条约（效劳条约5和效劳条约6）
征税所在的界定
凭证跨境劳务增值税主规则，我们是用接受方现实生产谋划地作为跨境劳务现实消耗地的替换变量的。因此，接续提供和直接向第三方提供并不影响我们跨境劳务增值税主规则的适用。因此，我们对六个条约的征税所在界定如下：
1、效劳条约1：由于S事务所和B公司都位于A国，不涉及跨境劳务，这个由A国海内规则定。
2、效劳条约4:同样由于A公司和B公司都位于A国，不涉及跨境劳务，这个增值税征税规则也由A国海内规则定。（其拭魅这种情形在我们“营改增”后也越来越多。我们以前货物集中采购的增值税规则下，关于跨县（市）的货物挑唆是要视同销售缴纳增值税的。现在“营改增”了，关于海内泛起的集团公司集中采购效劳后，再接续（转售）给海内其他子公司使用，是否需要比照货物接纳视同销售规则呢？这个现在财税【2016】36号文没有提及，可是我们应该要思量这个规则了。）
3、效劳条约2中，劳务的提供方是位于B国的T事务所，劳务的接受方是位于A国的S事务所（请注重，虽然T事务所是直接给D公司提供效劳的。可是，他们之间不保存效劳条约关系）。因此，B国关于T事务所的劳务出口免征增值税。A国关于S事务所的劳务入口征收增值税。
4、效劳条约3和效劳条约2一样，C国关于U事务所的劳务出口免增值税，A国关于S事务所的劳务入口征收增值税。
5、效劳条约5中，劳务的提供方是B公司，劳务的接受方是D公司。因此，A国关于B公司劳务出口免征增值税，B国关于D公司劳务入口征收增值税。
6、效劳条约6中，和效劳条约5一样，劳务的提供方是B公司，劳务的接受方是C公司。因此，A国关于B公司劳务出口免征增值税，C国关于C公司劳务入口征收增值税。
以是，在不思量避税问题的情形下，关于接续提供和直接向第三方提供的情形下，我们直接适用增值税主规则，仍然实现了劳务在现实消耗国征税的大原则，坚持了税收中性。同时，在这个案例中我们可以发明，用商业条约识别劳务的接受方，从而以劳务接受方的现实生产谋划所在地来作为劳务消耗地的替换变量，在这个案例中取得了很是清晰、便捷的增值税征税效果，镌汰了由于无法识别劳务现实消耗地所带来的政策争媾和执法危害。
可是，上面的剖析是基于各人都遵照自力生意营业原则举行如实分摊的。好比，若是S事务所让T事务所和U事务所来做外地的审计，可是没有把收入分派给他们，这里不但在所得税领域，在增值税领域也会保存转让定价的问题。以是，我们说国际四大会计师事务所虽然给别人提供TP效劳，着实自己也可能涉及TP的问题的啊呵呵。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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