纳税人收取款子但未爆发销售货物、应税劳务、效劳、无形资产或不动产的不征税情形是否应当开具发票？凭证《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（国家税务总局通告2016年第53号）第九条的划定，将增值税税控开票软件升级到最新版本，最新版本增添6“未爆发销售行为的不征税项目”，纳税人收取款子但未爆发销售货物、应税劳务、效劳、无形资产或不动产的不征税情形应当在“未爆发销售行为的不征税项目”下开具发票。也就是说，未爆发销售货物、应税劳务、效劳、无形资产或不动产之前预收款也应当开具发票，但在“未爆发销售行为的不征税项目”项下开具的发票并非是正式发票，等同于企业收条作用。预收款开具发票应当区分以下四种情形：
一是预收款爆发增值税纳税义务的，应当开具正式发票。凭证《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实验步伐》第四十五条划定，纳税人提供修建效劳、租赁效劳接纳预收款方法的，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。以是，对提供修建效劳、租赁效劳预收款的，应当开具正式发票，并凭证划定盘算缴纳增值税。
二是预收不爆发纳税义务，但应当预缴增值税的，在“未爆发销售行为的不征税项目”项下开具的发票。待纳税义务爆发后，开具正式发票，原开具的收条功效发票可以不收回。《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的划定》的划定，房地产开发企业接纳预收款方法销售所开发的房地产项目，在收到预收款时凭证3%的预征率预缴增值税。因此，房产开发企业收到购房者预收款时，使用“未爆发销售行为的不征税项目”下“销售自行开发的房地产项目预收款”开票，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票，其“不征税”率发票等同于以前的预售款收条，但需要预缴3%增值税。
三是预收不爆发纳税义务，并且不预缴增值税，在“未爆发销售行为的不征税项目”项下开具的发票。待纳税义务爆发后，开具正式发票。预收款可以使用“未爆发销售行为的不征税项目”项下开具发票，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票，等同于收条功效。
四是预收款不爆发纳税义务，但若是纳税人开具了正式发票的，在开发票当天爆发纳税义务，并按划定盘算缴纳增值税。由于增值税划定：先开具发票的，为开具发票确当天爆发增值税纳税义务。但这里不包括“未爆发销售行为的不征税项目”项下开具的发票。
作者：新利体育税务集团 纪宏奎
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