当我们出行时享受着共享单车提供的免费骑行、购物时使用电商提供的免息贷款付款，或者下载并在“王者荣耀”中搏杀时，我们正在免费享受着这些效劳。当今社会，类似这样的免费效劳无处不在，例如我写这篇文章所使用的电脑装置的是免费的杀毒软件，用的是免费的word软件、五笔，上免费的网站盘问税收文件等等，免费经济种类繁多，精彩纷呈。与商业终端即网罗公共生涯、娱乐息息相关的经济行为已云云多样，种种经济主体间的免费行为更为隐藏越发频仍。
一、新商业模式四种形式
正如美国《连线》杂志总主笔克里斯•安德森在《免费：商业的未来》一书中所剖析的，我们已进入免费的时代，书中归纳免费商业模式主要有直接交织津贴、三方市场、免费加收费、非钱币市场等，安德森对四种方法举行了剖析：（1）直接交织津贴。通过免费的产品或效劳创立吸引用户，然后向用户销售其他产品创立收入。如免费赠予手机，收取效劳费或免费赠予剃须刀，通过销售刀片赚钱等；（2）三方市场。建设三方系统的基础上，免费向用户提供信息效劳，而由广告商付费。如只需寓目60秒广告就可免费在网站上看大片或为了免费使用一款杀毒软件，而忍受突如其来的广告等；（3）免费加收费。在大大都人选择免费使用免费邮箱的同时，你也可以选择成为付用度户，免受垃圾邮件滋扰或增添容量；（4）非钱币市场。零本钱的信息撒播，要求用户实验包括宣传、测试、开放小我私人信息等特定行为。
克里斯•安德森通太过析免费的特征，以为免费着实质是一种新的商业模式，其利润或在其他商品中实现，或在其他客户中实现。免费经济模式作为新生事务，其产供销、研发、定价模式等决议行为都是全新事务，现有的税收政策条款将无法涵盖，新型经济行为最终与古板的税收征管头脑爆发碰撞，并推动执律例则的一直完善与前进。
二、视同销售相关税收政策
免费从税收的角度看，就是无偿提供了效劳、货物或资产，税务机关应凭证视同销售举行征税。所谓视同销售，是指企业爆发的没有直接现金流入的销售，凭证会计上有关划定，不作为销售营业，不确认收入，但凭证税规则定要作为销售的实现，盘算该特定营业在正常销售情形下应该交纳的有关税金。视同销售的立法目的主要有两点：一是遵守税收公正原则，避免以非正常销售行为逃避纳税义务;二是为了包管增值税抵扣链条的完整，不至于因投资、赠予等行为而造成抵扣环节中止。视同销售征税由来已久，岂论在流转税照旧在所得税，主要有以下几点：
1、企业所得税。《企业所得税法实验条例》第二十五条划定，企业爆发非钱币性资产交流，以及将货物、工业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的，应当视同销售货物、转让工业或者提供劳务。
2、土地增值税。国税发〔2006〕187号文，房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分派给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和小我私人的非钱币性资产等，爆发所有权转移时应视同销售房地产
3、营业税。《营业税暂行条例实验细则》第五条，纳税人有下列情形之一的，视同爆发应税行为：(一)单位或者小我私人将不动产或者土地使用权无偿赠予其他单位或者小我私人；(二)单位或者小我私人自己新建(以下简称自建)修建物后销售，其所爆发的自建行为；(三)财务部、国家税务总局划定的其他情形。
4、增值税。《增值税暂行条例实验细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：货物交付其他单位或者小我私人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实验统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在统一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、用于整体福利或者小我私人消耗；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分派给股东或者投资者、无偿赠予其他单位或者小我私人。
综上所述，08年之前，流转税的视同销售规模仅仅集中在货物、不动产和土地使用权三个方面，并未涉及其他资产及各项交通运输、邮政电信、修建、金融等等效劳行为。2008年，《营业税暂行条例》修订时，曾思量把无偿赠予无形资产纳入视同销售规模，终因担心对征税规模调解过大，同时出于坚持税法稳固性思量而作罢。恒久以来，视同销售征税规模的界线，一直未外延至各项效劳行为。
三、营改增后视同销售规模扩大
流转税的视同销售政策一直到2016年都运行平稳、相安无事，但营改增后，视同销售再度引起关注，由于凭证营改增相关条款的划定，“销售效劳”的无偿提供被纳入视同销售规模。2016年，《营业税改征增值税试点实验步伐》将视同销售扩大到效劳、无形资产或者不动产，包括单位或者个体工商户向其他单位或者小我私人无偿提供效劳以及单位或者小我私人向其他单位或者小我私人无偿转让无形资产或者不动产，一石激起千层浪。
营改增对视同销售征税规模的转变，给税务机关税收征管带来重大挑战和执法危害的同时，也给企业造成了重大的税务危害。而总局现在接纳一事一议的方法举行解决，如财税〔2015〕4号文，药品生产企业提供应患者后续免费使用的相同立异药，不属于增值税视同销售规模，2016年第86号通告就纳税人出租不动产，租赁条约中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实验步伐》第十四条划定的视同销售效劳。
四、新商业模式下怎样认定视同销售
作为《王者荣耀》的玩家，虽然没有孝顺过一分钱，但并不影响这款手游一季度实现60亿收入，可以说是交织津贴这种免费商业模式用到了极致。依据《营业税改征增值税试点实验步伐》，单位或者个体工商户向其他单位或者小我私人无偿提供效劳应视同销售，因此，我们在无偿享受游戏的同时，游戏提供方应被视同销售举行征税。虽然尚有我们免费使用的软件、寓目的影戏以及免费邮箱等，这些都应该被视同销售而征税，但这是不是视同销售税收政策立法初志呢？
回到安德森提出的免费四种方法。直接交织津贴，免费赠予手机或免费赠予剃须刀吸引用户，在日后收取效劳费或销售刀片中赚钱，其收入将递延到日后形成；三方市场，通过免费提供效劳，增添活跃客户量，从而由吸引更多广告商投资，提高广告费价钱赚钱；免费加收费，通过免费培育用户群，并一直生长付用度户，而少数用户付费成为利润的主要泉源；非钱币市场，零本钱的信息撒播，获得宣传、测试、获取小我私人信息等目的。以上"免费"虽在某一时点上体现为无偿，但差别于税收上视同销售的无偿转让或提供，实为构建付用度户基础的市场工具。犹如财税〔2015〕4号文对药品生产企业提供应患者后续免费使用的相同立异药的判断，免费提供立异药只是药品生产的必履历程而不属于增值税视同销售一样，以上免费模式也是为获取客户资源或提升自身价值的途径，为企业生产的必经阶段，其价值在其他销售中被体现，虽为免费，并非无偿，更不应被视同销售。
为镌汰税务机关执法危害，降低企业税务危害，建议引入合理商业目的标准，来判断是否组成视同销售。目今应对营改增视同销售的适用举行梳理剖析，在目今规则没有详细划定的情形下，尤其不可把“免费”简朴等同于“无偿”，更不可把“免费”直接“视同销售”，而应厘清营改增视同销售的适用规则，遵照立法宗旨及目的，明确视同销售的适用规模，界定无偿转让的内在，通过引入合理商业目的标准，来判断是否组成视同销售，从而避免以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，镌汰、免去、推迟缴纳增值税税款的行为，而又不阻碍一直的立异商业模式的生长。
随着科技的生长，零边际本钱时代到来，免费的商业形式将越来越普遍，正如克里斯•安德森在书中预言：“数字产品早晚会酿成免费商品，免费将成为商业的未来”。垄断者会起劲阻碍这个时代的到来，而若是视同销售税收政策不可合理运用，或许也成为社会前进的障碍。
作者：新利体育江苏税务合资人 戴旭峰
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