2017年4月28日，财务部正式宣布《关于印发<企业会计准则第42号—持有待售的非流动资产、处理组和终止谋划>的通知》(财会[2017]13号)。本文就CAS 42的制订配景、主要内容及其与现行相关划定的差别等方面举行解读。
一、修订配景
国际会计准则理事会于2004年3月宣布了《国际财务报告准则第5 号——持有待售的非流动资产和终止谋划》(以下简称IFRS 5)，并先后在宣布《IFRS11——合营安排》、《IFRS13——公允价值计量》、《IFRS 9——金融工具》和修订《IFRS 1——财务报表列报》等准则时对IFRS 5举行了修订。
而在我国现行企业会计准则系统下，有关持有待售的非流动资产、处理组和终止谋划的会计处理要求疏散在《企业会计准则第2号——恒久股权投资》、《企业会计准则第4号——牢靠资产》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》及其相关应用指南、诠释和解说中。自2015年底以来，随着“三去一降一补”宏观经济结构调解政策的实验和推进，中国企业会计准则系统亟需对持有待售的非流动资产、处理组及终止谋划的会计处理单独制订统一细化的准则或者指引，以效劳于我国的供应侧结构性刷新，知足财务报表使用者对财务信息相关性、实时性的需求。
为提高持有待售的非流动资产和处理组及终止谋划的会计信息质量，坚持我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，财务部团结我国现真相形，在充分吸收和参考各界提供的意见后，于2017年4月28日正式宣布了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处理组和终止谋划》(以下简称CAS 42)。至此，我国企业会计准则系统中以单独准则的形式对持有待售的非流动资产、处理组及终止谋划举行了统一规范，取代了原散落在各项准则中的相关划定。
二、生效时间及其衔接划定
按划定，CAS 42自2017年5月28日起施行，此前宣布的有关持有待售的非流动资产、处理组和终止谋划的会计处理划定与新准则纷歧致的，以新准则为准；关于新准则施行日保存的持有待售的非流动资产、处理组和终止谋划，接纳未来适用法。
三、CAS 42主要内容
CAS 42主要包括准则适用规模，持有待售的非流动资产或处理组的分类、计量和列报，以及终止谋划的列报等相关内容。
(一) 适用规模
CAS 42相关划定和指引的适用规模如下：
(二) 持有待售的非流动资产或处理组的分类
1.处理组的界定
处理组是指在一项生意营业中作为整体出售或其他方法一并处理的一组资产，以及在该生意营业中转让这些资产直接相关的欠债。处理组所属的资产组或者资产组组合凭证《企业会计准则第8号——资产减值》分摊了企业合并中取得的商誉的，该处理组应当包括分摊至处理组的商誉。
2.划分为持有待售类别的标准
CAS42明确划为持有待售类别的标准，系企业主要通过出售(包括具有商业实质的非钱币性资产交流，下同)而非一连使用一项非流动资产或处理组收回其账面价值。拟竣事使用而非出售的非流动资产或处理组，不应当划分为持有待售种别。
3.划分为持有待售类别的条件
CAS42沿用了现行准则划定对非流动资产或处理组划为有持待售类别的条件。为了更好明确这两个条件，现将CAS 42和IFRS 5应当划分知足的条件列出：
CAS 42除了划定以上划分标准外，还明确了以下三种情形的实务处理指引：
(三) 持有待售的非流动资产或处理组的计量
CAS 42关于首次划分和取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处理组的初始计量和后续计量等提供了详细的指引。需要强调的是，如本文三(一)所述，CAS 42有关非流动资产的计量划定，不适用于处理组中的欠债部分以及特定的六类资产。
1.取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处理组的计量
关于取得日划分为持有待售类别的非流动资产和处理的组初始计量的办法为：
1)企业应当在初始计量时较量假定其不划分为持有待售种别情形下的初始计量金额和公允价值减去出售用度后的净额，以两者孰低计量。
2)除企业合并中取得的非流动资产或处理组外，由非流动资产或处理组以公允价值减去出售用度后的净额作为初始计量金额而爆发的差额，应当计入当期损益。
2.首次划分为持有待售类别的非流动资产或处理组的初始计量及后续计量
在企业将非流动资产或处理组首次划为持有待售种别前，应领先按原适用的会计准则计量非流动资产或处理组中各项资产和欠债的账面价值。转为持有待售种别之后，企业在资产欠债表日重新计量持有待售的非流动资产或处理组时，应当以账面价值和公允价值减去出售用度后的净额孰低计量，其账面价值高于公允价值减去出售用度后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售用度后的净额，减记的金额确以为当期资产减值损失，同时计提持有待售资产减值准备。关于持有待售的处理组确认的资产减值损失金额，若是该处理组包括商誉，先抵减处理组中的商誉的账面价值，然后再按适用本准则划定的各项非流动资产账面所占比重，按比例抵减各项非流动资产的账面价值。
3.持有待售类别的非流动资产或处理组的资产减值损失的后续转回
(1)持有待售类别的非流动资产的减值损失的后续转回
CAS 42准则划定，后续资产欠债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售用度后的净额增添的，此前凭证CAS 42 号准则计提的减值损失应予以恢复，转回金额计入当期损益�；治钟写壑直鹎叭啡系淖什踔邓鹗Р坏米�。
(2)持有待售类别的处理组的减值损失的后续转回及其分派
CAS 42准则划定，后续资产欠债表日持有待售的处理组公允价值减去出售用度后的净额增添的，此前凭证CAS 42 号准则确认的非流动资产的减值损失应予以恢复，转回金额计入当期损益。已经抵减的商誉账面价值和划分为持有待售种别前确认的资产减值损失不得转回。
持有待售的处理组确认的资产减值损失后续转回金额，应当凭证处理组中除商誉外适用本准则计量划定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增添其账面价值。
4.非流动资产或处理组不知足持有待售类别的划分条件或非流动资产移除时的计量
非流动资产或处理组因不再知足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售种别或非流动资产从持有待售的处理组中移除时，应当凭证以下两者孰低计量：
(1)划分为持有待售种别前的账面价值，凭证假定不划分为持有待售种别情形下本应确认的折旧、摊销或减值等举行调解后的金额；
(2)可收回金额。
5.持有待售非流动资产或处理组的终止确认
企业终止确认持有待售的非流动资产或处理组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。
(四) 持有待售的非流动资产或处理组的列报
1.资产欠债表的列报要求
CAS 42要求，持有待售的非流动资产或持有待售的处理组中的资产与持有待售的处理组中的欠债不应当相互抵消，划分作为流动资产和流动欠债在资产欠债表中单独列示：1)持有待售的非流动资产或持有待售的处理组中的资产；2)持有待售的处理组中的欠债。
2.企业在附注中的披露要求
企业应当在附注中披露下列信息：
1)持有待售的非流动资产或处理组的出售用度和主要种别，以及每个类别的账面价值和公允价值；
2)持有待售的非流动资产或处理组的出售缘故原由、方法和时间安排；
3)列报持有待售的非流动资产或处理组的分部；
4)持有待售的非流动资产或持有待售的处理组中的资产确认的减值损失及其转回金额；
5)与持有待售的非流动资产或处理组有关的其他综合收益累计金额。
企业专为转售而取得的持有待售的子公司，应当凭证本文三(四)2披露要求中的2)至5)项的划定举行披露，同时披露：归属于母公司所有者的一连谋划损益和终止谋划损益。
3.较量资产欠债表的体例要求
关于当期首次知足持有待售种别划分条件的非流动资产或处理组，不应当调解可比会计时代资产欠债表。
4.与划分为持有待售种别相关的资产欠债表日后非调解事项说明的划定
非流动资产或者处理组在资产欠债表日至财务报告批准日报出之间知足持有待售种别划分条件的，应看成为资产欠债表日后非调解事项举行会计处理，并凭证本文三(四)2的披露要求中的1)-3)项的划定举行披露。
(五) 终止谋划的列报
1.终止谋划的判断条件
凭证本准则第四条的划定，终止谋划判断原则如下：
2.终止谋划的列报与披露
(1)利润表的列报
企业应当在利润表中划排列示一连谋划损益和终止谋划损益。终止谋划的减值损失和转回金额等谋划损益及处理损益均作为终止谋划列报。
【增补划定1】拟竣事使用而非出售的处理组知足终止谋划界说有关组成部分的条件的，应当自阻止使用日起作为终止谋划的列报。
【增补划定2】企业因出售对子公司的投资等缘故原由导致其损失对子公司控制权，且该子公司切合终止谋划界说的，应当在利润表中列报相关终止谋划损益。。
【增补划定3】非流动资产或处理组不再继续划为持有待售种别或非流动资产从持有待售的处理组中移除的，企业应当在当期利润表中将非流动资产或处理组的账面价值调解金额作为一连谋划损益列报。
【增补划定4】企业应当在利润表中将终止谋划处理损益的调解金额作为终止谋划列报，并在附注中披露调解的性子和金额�？赡芤鸬鹘獾那樾伟ǎ�(1)最终确定处理条款，如与买方商定生意营业价钱调解额和赔偿金；(2)消除与处理相关的不确定因素，如确定卖方保存的环保义务或产品质量包管义务；(3)推行与处理相关的职工薪酬支付义务。
(2)附注的披露的信息
1)终止谋划的收入、用度、利润总额、所得税用度(收益)和净利润；
2)终止谋划的资产或处理组确认的减值损失及其转回金额；
3)终止谋划的处理损益总额、所得税用度(收益)和处理净损益；
4)终止谋划的谋划运动、投资运动和筹资运动现金流量净额；
5)归属于母公司所有者的一连谋划损益和终止谋划损益。
(3)可比时代报表的体例
1)关于当期列报的终止谋划，可比时代财务报表应重述，将原作为一连谋划损益列报的信息作为可比时代的终止谋划损益列报。
2)当期不再知足终止谋划时，可比时代财务报表也应重述，将原作为终止谋划损益列报的信息作为可比会计时代一连谋划损益列报，并在附注中说明这一事实。
四、CAS 42与现行划定的差别较量
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五、总结
若是企业保存出售非流动资产或营业的妄想，或者当期处理了一项主要营业或主要地区的谋划，则将会受到影响。本准则沿用了现行准则的有关划定，细化了计量和列报要求：
(1)明确非流动资产或处理组划分为持有待售种别，应当知足两个条件；
(2)关于计量方面，关于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处理组的计量、划为持有待售类别的初始和后续计量等方面举行细化规范；
(3)关于终止谋划的列报，在利润表中应划排列示一连谋划损益和终止谋划损益，并在附注中披露有关信息。
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