关于哪些财务津贴要缴纳增值税，总局2019年45号通告明确：纳税人取得的财务津贴收入，与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩的，应按划定盘算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财务津贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
严酷来看，45号通告划定明确的财务津贴征收增值税的原则，远比原先2009年修订的《营业税暂行条例》删除“向对方”三个字后默认的原则越发严酷。从45号通告的划定来看，需要征收增值税的财务津贴（含中央和地方）必需与纳税人提供增值税应税行为的收入或者数目直接挂钩。这里强调三个因素：
1、财务津贴征收增值税的大条件是这个财务津贴必需是针对纳税人提供了增值税应税行为，没有提供应税行为给予的财务津贴不征收增值税，这个相对好判断；
2、征收增值税的财务津贴必需是针对纳税人提供增值税应税行为的收入或数目挂钩的，背面收入、数目挂钩的，不征收增值税；
3、和纳税人提供增值税应税行为的收入、数目挂钩的财务津贴的关系，必需是直接的，而不是间接的。即若是财务津贴仅仅是针对纳税人本钱、用度的赔偿、旨在勉励纳税人提供应税行为，并非与应税行为的收入或数目直接挂钩，就不征收。因此，是否属于“直接”应该看津贴文件，若是文件中的津贴就是凭证纳税人提供增值税应税行为的收入和数目的一个确定的比例给的，才可以判断为直接。
为了各人更好地明确这个文件，我们专门搜集了一系列关于州财务津贴是否要征收增值税的疑问，我们凭证总局45号通告和货劳司的答疑原则，小心求证一下：
1.稳岗津贴
津贴依据：针对企业上一年未裁人或裁人比例较少，给予一定金额的津贴
是否征收增值税：否
缘故原由：政府部分给予企业的稳岗津贴是针对企业未裁人或才裁人给的，企业取得这项津贴并未提供任何增值税应税行为，不征收增值税。
2.地方财务返还
津贴依据：地方政府招商引资中允许给予企业缴纳的各项税收按一定比例给予返还
是否征收增值税：否
缘故原由：企业取得这项津贴并未提供任何增值税应税行为，不征收增值税。
3.小我私人所得税手续费返还
津贴依据：凭证企业代扣代缴小我私人所得税金额给予2%的手续费
是否征收增值税：是
缘故原由：小我私人所得税手续费返还征收增值税的缘故原由并非直接是财务津贴，而是税务机关以为，企业为税务机关提供了代扣代缴小我私人所得税的增值税应税效劳，取得了效劳对价，以是需要征收增值税。
虽然，也有人有差别看法。由于凭证国家税务总局关于印发《小我私人所得税代扣代缴暂行步伐》的通知（国税发[1995]65号）的划定：对扣缴义务人凭证所扣缴的税款,付给2%的手续费.扣缴义务人可将其用于代扣代缴用度开支和奖励代扣代缴事情做得较好的办税职员。那比照总局货劳司关于航空公司航线津贴的说法：航空公司取得津贴的盘算要领虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为填补航空公司运营本钱给予的津贴，且不影响航空公司向游客提供航空运输效劳的价钱（机票款）和数目（游客人数），不属于45号通告第七条划定的“与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩”的津贴，无需缴纳增值税。同样，小我私人所得税手续费返还一ㄇ给予企业用于代扣代缴用度的津贴啊，是否也可以不征收增值税。
仔细较量“小我私人所得税扣缴手续费”和“航线津贴”照旧有差别的。由于航线津贴，航空公司并非直接向政府部分提供运输效劳，而“小我私人所得税扣缴手续费”许多税务机关以为是企业直接向税务局提供增值税应税效劳。以是，不管是法定扣缴手续费照旧委托代征手续费，都需要按“经纪署理营业”缴纳增值税。
另外要提醒的一点就是，所有的政府购置效劳，纳税人取得的政府支付收入，不属于财务津贴，属于正常提供效劳，若是属于增值税应税效劳，正常缴纳增值税。
4.涉农贷款增量奖励
津贴依据：财务部关于印发《财务县域金融机构涉农贷款增量奖励资金治理暂行步伐》的通知（财金〔2009〕30号）：县域金融机构涉农贷款增量奖励，是指财务部分对上年涉农贷款平均余额增添幅度凌驾一定比例，且贷款质量切合划定条件的县域金融机构，对余额超增的部分给予一定比例的奖励。财务部分对县域金融机构上年涉农贷款平均余额同比增添凌驾15%的部分，按2%的比例给予奖励。对上年尾不良贷款率同比上升的县域金融机构，不予奖励。
是否征收增值税：否
缘故原由：我们以为，这个津贴是否征收增值税的焦点在于是否是“直接”上。涉农贷款增量奖励并非直接凭证金融机构发放涉农贷款的金额或数目给的，他是余额同比增添15%的部分，同时并不是你增添了就能拿，还要限制上年尾不良贷款率差别比上升。因此，这种津贴发放并背面金融机构发放涉农贷款的金额或数目直接相关，应该也不征收增值税。
5.新能源行业电价津贴
津贴依据：发改委凭证新能源行业上网电价给予特殊价钱，好比关于风电、光伏发电，国家按每千瓦时定价，上网电价在外地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱硝、除尘电价）以内的部分，由外地省级电网结算；横跨部分由国家可再生能源生长基金予以津贴。
是否征收增值税：是
缘故原由：由于这部分电价津贴是和纳税人上网送电的数目直接相关，发改委定了一个上网电价，好比2019年Ⅰ～Ⅳ类资源区切合妄想、纳入财务津贴年度规模治理的新批准陆优势电指导价划分调解为每千瓦时0.34元、0.39元、0.43元、0.52元（含税、下同）；2020年指导价划分调解为每千瓦时0.29元、0.34元、0.38元、0.47元。指导价低于外地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱销、除尘电价，下同）的地区，以燃煤机组标杆上网电价作为指导价。上网电价在外地燃煤机组标杆上网电价（含脱硫、脱硝、除尘电价）以内的部分，由外地省级电网结算；横跨部分由国家可再生能源生长基金予以津贴。很显着，这部分津贴是和纳税人提供增值税应税行为的数目（每千瓦时）直接相关的，需要征收增值税。（虽然，关于中央财务津贴收入在2020年1月1日前仍然按总局2013年3号通告不征收增值税）
6.厨房垃圾处理津贴
津贴依据：针对企业上一年未裁人或裁人比例较少，给予一定金额的津贴政府凭证企业搜集的处理垃圾吨位给予定额津贴，垃圾处理企业用厨房垃圾天生肥料后对外销售。
是否征收增值税：否
缘故原由：这个直接参照货劳司关于废旧电子产品处理津贴的原则，厨房垃圾处理津贴是凭证纳税人搜集的厨房垃圾直接相关的，但并背面纳税人用厨房垃圾加工后对外销售的肥料金额和数目直接相关，因此不征收增值税。
这个案例体现的就是事实怎样掌握“直接”。国家勉励你搜集厨房垃圾，给予搜集垃圾的津贴。你垃圾搜集多了，自然用垃圾生产的肥料也就多了，那对外销售的肥料也自然多。可是，这个关系属于“间接”因果关系，而非“直接”。因此，那种以为，我直接凭证纳税人取得的财务津贴金额和纳税人收入或销售数目盘算“相关系数”或建设相关关系来判断“直接”是差池的。这里，财务收入征收增值税中的“直接”必需如新能源行业电价津贴一样，津贴就是凭证纳税人提供应税行为的收入或数目直接为依据给的。
虽然，我们最怕在现实执法中，有人刻意歪曲货劳司的问答来为难企业，好比，有些人会说，货劳司的谁人针对废旧电子产品处理津贴不征收增值税的回复只是针对废旧电子产品的，你这个是厨房垃圾处理津贴，不是废旧电子产品处理津贴，不可比照不征收增值税。
7.污水处理厂财务津贴
津贴依据：
（1）政府给予污水处理厂牢靠资产、管网建设财务专项津贴；
（2）政府给予污水处理厂现实处理水量不达设计产能的津贴。好比当初污水处理厂设计产能50万吨/日，若是现实处理水量达不到，政府给予产能缺口津贴。
是否征收增值税：否
（1）否；
（2）否。
缘故原由：关于第一类津贴，政府是直接给予污水处理厂管网和牢靠资产投入的津贴，不属于与收入直接相关，一定不征收增值税。
关于第二类津贴则较量有争议，比照货劳司关于航线津贴的回复：为勉励航空公司在外地区开发航线，某市政府与航空公司商定，若是航空公司从事该航线谋划营业的年销售额抵达1000万元则不予津贴，若是年销售额未抵达1000万元，则按现实年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线津贴，航空公司取得津贴的盘算要领虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为填补航空公司运营本钱给予的津贴，且不影响航空公司向游客提供航空运输效劳的价钱（机票款）和数目（游客人数），不属于45号通告第七条划定的“与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩”的津贴，无需缴纳增值税。毫无疑问，政府给予污水处理厂这种处理产能缺口的津贴，也是一种产能不达标的运营本钱填补，不影响污水处理厂提供污水处理的收费，也应该不征收增值税。可是，现实中污水处理企业可能情愿去缴纳。由于不征收增值税，企业畏惧在企业所得税上不可作为营业收入享受三免三减半的企业所得税优惠。
以是，这里提醒的另外一个问题就是，财务津贴是否征收增值税和《政府津贴》会计准则中划分财务津贴是做津贴收入照旧营业收入会计核算以及企业所得税是否作为营业收入并不是一样的。他们原则有差别。
8.PPP项目中的政府财务津贴
津贴依据：严酷的PPP项目中的政府财务津贴不属于政府购置效劳。但在PPP项目中，可以接纳政府付费或者使用者付费不敷时，由政府支付或者津贴的方法举行。
是否征收增值税：较量重大，需要详细生意营业详细判断
缘故原由：这类焦点的问题在于PPP中的政府津贴现实中很是重大，有些现实是变相政府购置效劳，有些是真正的PPP付费方法。因此，实务中要判断，政府津贴事实是与纳税人提供增值税应税行为取得收入或数目是否直接相关，是直接凭证收入给予的增补，照旧对纳税人运营本钱或用度的津贴。这内里案例就许多了，但我们以为凭证我们前面枚举的一些案例，照旧可以归纳出一些原则举行判断的。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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