2020年纳税人将迎来新个税法实验后首次汇算清缴 ，其中涉及千万万万小我私人亲自利益的问题之一是 ，年终奖事实怎样发放能够实现最佳的节税效果？差别情形的年终奖及人为发放是否保存税收妄想的空间？下面就凭证相关政策口径与操作实务为各人剖析 。
凭证《关于小我私人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的划定 ，住民小我私人取得整年一次性奖金 ，切合《国家税务总局关于调解小我私人取得整年一次性奖金等盘算征收小我私人所得税要领问题的通知》（国税发〔2005〕9号）划定的 ，在2021年12月31日前 ，不并入昔时综合所得 ，以整年一次性奖金收入除以12个月获得的数额 ，凭证本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表） ，确定适用税率和速算扣除数 ，单独盘算纳税 。因此 ，新个税法实验后 ，年终奖的个税盘算方法仍保存3年的过渡期 。可是鉴于新个税法下 ，人为薪金属于综合所得需要汇算清缴 ，年终奖与综合所得的盘算就保存一定的选择空间 。
近期由于纳税人特殊关注年终奖的计税问题 ，部分地区税务机关对相关问题做出了回复 ，我们选取两个具有代表性的回复举行对好比下：
从以上回复内容来看 ，两则回复均认可未并入综合所得的年终一次性奖金 ，汇算清缴时可重新选择并入综合所得 ，可是江苏省税务局并未提及已并入综合所得的年终奖如那里置 ，而广西省税务局则明确已经并入综合所得的年终奖不得再举行拆分 。
因此 ，在现在的政策口径下 ，我们以为：
1.年终奖发放时未并入综合所得 ，而选择单独计税的 ，汇算清缴时可重新选择计入综合所得；
2.年终奖发方法已经并入综合所得汇总计税的 ，汇算清缴时能否拆分单独计税 ，部分地区税务局要求不得再举行拆分 。
我们以为 ，虽然年度小我私人所得税汇算清缴中不可以再对年终奖举行拆分 ，但小我私人是否可以向税务局申请对应年终奖发放月份的收入更正申报的方法 ，实现年终奖从综合所得中疏散 ，举行单独计税 ，也是具有一定的可行性的 。
那么既然年终奖的计税方法保存一定的选择空间 ，小我私人及扣缴义务人在年终奖发放及计税方法上 ，是否保存妄想的空间 ，以降低个税税负呢？我们以为 ，在年终奖个税妄想上 ，主要有两个问题需要关注：1.年终奖避税区间及税率跳档区；2.年终奖单独或合并计税 。
1.年终奖避税区间及跳档区
凭证财税〔2018〕164号文件的划定 ，年终一次性奖金单独计税的盘算公式为：
应纳税额＝整年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
在这种盘算方法下 ，年终奖的盘算保存几个临界点 ，在临界点左右保存一定的避税区间和跳档区 ，年终奖的避税区间如下表所示：
关于年终奖的税率跳档 ，我们可以通过一个案例来盘算说明：
（1）发放3.6万元年终奖 ，个税需要缴纳36000×3%=1080元 ，到手34920元 。
（2）发放36001元年终奖 ，个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元 ，到手32610.9元 。
相比之下 ，多发一元年终奖 ，到手收入反而少了2309.1元 。
因此 ，在年终奖发放时 ，需要特殊注重避税区间与税率跳档的临界点 ，避免因多发1元而爆发高额税费的情形泛起 。
2.年终奖计税方法的选择
既然年终奖可以选择与综合所得合并或者脱离计税 ，那么怎样选择能够实现税负最优呢？凭证年终奖与综合所得应纳税所得额盘算公式及特点 ，团结测算效果我们发明 ，凭证综合所得与年终奖的合计应纳税所得额情形 ，会泛起合并盘算最优、两种方法一致、单独盘算最优三种情形 ，详细应纳税所得额区间与个税盘算选择方法总结如下表：
注：上表中的“整年应纳税所得额”=整年收入（综合所得收入额+年终奖）-60000-五险一金-专项附加扣除-其他扣除额
1.合并：当整年应纳税所得额小于0时 ，选择将年终奖收入合并到综合所得盘算缴纳个税最为合算；
2.两种方法一致：当整年应纳税所得额大于即是0小于即是36000时 ，选择合并入综合所得与单独盘算年终奖与综合所得的个税金额一致；
3.单独：当整年应纳税所得额大于36000时 ，选择将整年收入拆分成年终奖及人为的形式发放 ，划分单独盘算个税最为合算 。
同时 ，进一步看 ，年终奖单独计税的条件下 ，在差别的应纳税所得额区间中 ，年终奖怎样发放 ，会实现整体小我私人所得税税负最低 。从上面的剖析我们可以看出 ，由于纳税人应纳税所得情形以及年终奖的特殊盘算要领 ，年终奖差别的计税方法下将影响纳税人的应税情形 。经由测算我们发明 ，使得总体税负最低的年终奖发放点就是“36000、144000、300000、420000、660000”这几个点 ，可是详细收入总额为几多时 ，该选择哪个年终奖发放点 ，我们总结之后得出下表：
注：
1.上表中的“整年应纳税所得额”=整年收入（综合所得收入额+年终奖）-60000-五险一金-专项附加扣除-其他扣除额
2.第1行中 ，可能保存多个年终奖点使得收入税负最低 ，在此仅列示配合的36000元 。（由于年终奖及收入综合所得在0-36000元的区间上适用的税率一致）
以第1行为例：当整年应纳税所得额大于36000元小于203100元时 ，选择将收入拆分为36000元的年终奖以及对应的人为（整年收入-年终奖）发放 ，划分单独盘算个税 ，使得合计的税负最低 。
3.我的年终奖可以这样妄想吗？
年终奖的金额和盘算方法举行选择 ，又怎样掌握政谋划定明确差别情形的政策适用情形？接下来通过如下案例为各人举行剖析 。
问题1：若是小我私人昔时年终奖选择单独计税了 ，年度发明整体应纳税所得额小于零 ，可以在年度汇算选择将年终奖整体并入综合所得计税吗？
谜底：可以 。参考江苏省税务局12366纳税效劳平台2019年11月1日回复：小我私人取得整年一次性奖金并已按整年一次性奖金政策单独计税的 ，可以在汇算清缴时重新选择是否适用整年一次性奖金政策 。
问题2：若是小我私人昔时年终奖选择单独计税了 ，可是发明年终奖发了38000元 ，在不节税区间 ，但整体应纳税所得额是凌驾36000元的 ，小我私人能否在个税汇算环节选择仅把年终奖的2000元并入综合所得 ，剩余36000元仍按年终奖特殊算法申报：
谜底：不可以 。我们以为 ，年终奖选摘要并入综合所得 ，只能是所有并入或者所有不并入 ，不可选择部分并入 。
问题3：若是年终奖2019年申报没有选择特殊算法 ，而是并入综合所得一起申报了 。年底个税汇算能否按最节税金额分拆年终奖申报？好比 ，某小我私人2019年包括年终奖的应纳税所得额是953000元 ，公司现实发放的年终奖是420000元 ，其时没有按年终奖特殊算法申报 ，而是并入综合所得申报了 。2020年个税汇算时 ，能否举行税收妄想 ，选择将所有所得953000元中的300000元按年终奖特殊算法申报 ，其余按综合所得申报 ，而不是凭证公司年终奖发放纪录420000元按年终奖特殊算法申报？
谜底：值得商讨 。纳税人有权力举行合理的税收妄想 ，同时 ，从系统设置来看 ，小我私人选择分拆几多按年终奖交税 ，系统应该不会干预 。我们相识到 ，部分企业咨询外地税务主管职员也有类似回复 ，小我私人年终汇算可以随意分拆年终奖金额申报 。可是 ，我们以为 ，这种做法照旧值得商讨的 。虽然税法认可小我私人可以合理税收妄想 ，但这个度应该是你在发放年终奖时就应该妄想 。小我私人随意拆出一个金额 ，而不是按公司年终奖的现实发放金额举行个税妄想可能保存名存实亡 ，后期被税务检查质疑调解的危害 。
问题4：A小我私人2019年发放的年终奖是48000元 。2020年汇算时 ，该小我私人发明 ，他包括年终奖的综合所得应纳税所得额是198000元 。凭证最节税的方法 ，年终奖发放36000元小我私人所得税税负最低 。该小我私人可以选择在2020年个税汇算时 ，将48000元年终奖中的12000元并入综合所得 ，剩余36000元按年终奖特殊算法申报吗？
谜底：不可以 。我们以为 ，年终奖并入综合所得 ，应该是要么所有并入 ，要么所有不并入 ，不可选择部分并入 。同时 ，这种随意并入 ，和企业年终奖现实发放纪录不符也保存危害 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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