债务重组是指在债务人爆发财务难题的情形下，债权人凭证其与债务人告竣的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债转股，顾名思义即是将债权转化为股权，是一种债务重组，也是处理不良资产的常用方法之一。债转股使得企业的债务镌汰，注册资源增添，原债权人不再对企业享有债权，而是成为企业的股东。那么，债转股应当怎样财税处理？
凭证新会计准则，债转股营业中债务人应将债权人宽免的债务确以为收益并计入营业外收入；债权人应将对债务人作出的让步确以为损失并计入营业外支出，同时凭证享有股权的公允价值确定取得股权的入账价值。
举例：2009年1月16日，A公司因购置一批原质料欠B公司货款1000万元。由于A公司资金周转难题，双方于2010年5月8日告竣了债务重组协议，协议约定A公司以其100万股通俗股抵偿所欠B公司的1000万元货款，A公司通俗股的面值为1元，协议生效日A公司股票的市价为8元每股，宽免A公司200万元的债务。本案例中，重组债务的账面价值为1000万元，债转股后A公司增添股本100万元，增添资源公积100×(8-1)=700(万元)，同时确认债务重组收益1000-100-700=200(万元)；B公司应按享有A公司股份的公允价值确认恒久股权投资800万元，同时确认债务重组损失200万元。A、B公司双方都执行企业会计准则，会计处理如下：
A公司会计处理：
借：应付账款——B公司 1000
贷：实收资源 100
资源公积 700
营业外收入 200
B公司会计处理：
借：恒久股权投资——A公司 800
营业外支出 200
贷：应收账款——A公司 1000
《财务部、国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号，以下简称财税〔2009〕59号)划定，企业重组的税务处理区分差别条件划分适用一样平常性税务处理划定和特殊性税务处理划定。适用一样平常性税务处理时，爆发债权转股权的，应当剖析为债务清偿和股权投资两项营业，确认有关债务清偿所得或损失。即本案例中，A公司债务重组利得应当计入当期企业所得税应税收入200万元，B公司应确认债务重组损失200万元需要凭证《企业资产损失所得税税前扣除治理步伐》(国家税务总局通告2011年第25号)的划定，对债务重组损失做专项申请报告，可以在昔时企业所得税税前扣除。但债务重组切合特殊税务处理条件的，企业爆发债权转股权营业，对债务清偿和股权投资两项营业暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。凭证上面的举例，A公司应将200万营业外收入做纳税调减处理；B公司暂不确认损失，纳税调增200万，恒久股权投资账面价值800万，计税基础为原债权计税基础，即1000万。企业的其他相关所得税事项坚持稳固。凭证财税〔2009〕59号文件划定，适用特殊性税务处理应同时切合下列条件:一是具有合理的商业目的，且不以镌汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的；二是企业重组后的一连12个月内不改变重组资产原来的实质性谋划运动；三是企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后一连12个月内，不得转让所取得的股权。虽然债转股纷歧定会泛起股份支付，但债权人转股后成为新股东，也不应在12个月内转让其取得的股权。
凭证财税〔2009〕59号文件及《国家税务总局关于宣布〈企业重组营业企业所得税治理步伐〉的通告》(国家税务总局通告2010年第4号)划定，债转股选择特殊性税务处理时，应注重三点:一是要按划定备案。应在年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证实其切合特殊性税务处理的条件。二是按划定准备总体情形说明。应包括债务重组的商业目的；双方所签署的债转股条约或协议；企业所转换的股权公允价钱证实；工商部分及有关部分批准相关企业股权变换事项证实质料；税务机关要求提供的其他资料证实。三是企业重组爆发改变应实时调解税务处理。债务重组任何一方在划准时间内爆发生产谋划营业、公司性子、资产或股权结构等情形转变，致使重组营业不再切合特殊性税务处理条件的，爆发转变确当事方应在情形爆发转变的30天内书面通知其他所有当事方。主导方在接到通知后30日内将有关转变通知其主管税务机关。情形爆发转变后60日内，应凭证一样平常性税务处理划定调解重组营业的税务处理。
需要说明的是：若是债权债务的公允价值与账面价值一致，债转股历程中，债务人没有爆发财务难题，或者债权人也没有做出让步，将不可凭证财税〔2009〕59号文有关划定执行，即不可凭证其划定的特殊性税务处理方法执行。在这种情形下，也不可再凭证债务重组会计处理，应比照非钱币性资产交流有关会计处理。
作者：新利体育税务集团 纪宏奎 赵辉
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