2020年3月1日至6月30日是新个税法实验后第一次小我私人所得税汇算清缴期，也是住民小我私人从中国境外取得所得申报纳税期，由于新个税法下，住民小我私人综合所得、谋划所得，应当划分合并盘算应纳税额，因此住民小我私人境外所得税收抵免属于综合所得的汇算清缴的一部分，财务部 税务总局于2020年1月17号下发了《关于境外所得有关小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2020年第3号），对境外所得税收抵免举行了明确，从而进一步完善了新个税法的配套系统。
一、限额抵免
税收抵免是国际间消除重复征税、减轻纳税人税收肩负的一种主要途径，现在天下各国缓解和消除所得税重复征税的主要要领通常有：免税法、扣除法、减免法和抵免法。我国小我私人所得税法接纳了税额抵免法，抵免法是指一国政府在优先认可其他国家的地区税收治理辖权的条件下，在对本国纳税人泉源于外洋的所得征税时，以本国纳税人在外洋缴纳税款冲抵本国税收的要领。按盘算方法差别，该要领可分为全额抵免法与限额抵免法。由于全额抵免法有可能侵蚀到纳税人栖身国的税基，以是我国小我私人所得税法接纳了限额抵免。
二、境内境外所得合并盘算
凭证《小我私人所得税法》第七条划定，住民小我私人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的小我私人所得税税额，但抵免额不得凌驾该纳税人境外所得遵照本规则定盘算的应纳税额。《小我私人所得税法实验条例》第二十条、二十一条及财务部、税务总局《关于境外所得有关小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2020年第3号）划定，住民小我私人从中国境内和境外取得的综合所得、谋划所得，应当划分合并盘算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当划分单独盘算应纳税额。已在境外缴纳的小我私人所得税税额，是指住民小我私人泉源于中国境外的所得，遵照该所得泉源国家（地区）的执法应当缴纳并且现实已经缴纳的所得税税额。
三、分国不分项
2018年小我私人所得税法刷新，将我国原分项税制转变为综合与分项相团结的税收制度。因此在盘算扣除限额时，需划分盘算综合所得、谋划所得及其他所得�Ｋ剂康教煜律闲矶喙液偷厍男∥宜饺怂盟敖幽傻氖亲酆纤爸�，他们是将各项所得综合起来一并盘算，很难将纳税人在某国缴纳的小我私人所得税剖析到各项所得中。因此在财务部 税务总局通告2020年第3号中明确，住民小我私人泉源于一国（地区）的综合所得、谋划所得以及其他分类所得项目的应纳税额为其抵免限额，也就是说，在现实扣除境外税额时，仍延续了分国不分项的综合扣除要领。
四、案例
张某在中国境内共计取得人为薪金收入150000元，股息收入20000元，特许权所得25000元。从A国取得人为收入200000元，股息收入10000元，工业转让所得20000元。A国共计缴纳小我私人所得税35000元。从B国取得特许权使用费所得62500元，利息所得20000元。B国共计纳纳小我私人所得税7000元。（不思量专项附加扣除等因素）
境内所得实验支付方扣缴，其中人为收入按累计预扣法，特许权按20%预扣，详细预缴税额如下：
人为收入预缴税额=（150000-60000）×10%-2520=6480元
特许权所得=20000×（1-20%×20%=3200元
股息所得=20000×20%=4000元
种种所得抵免限额盘算：
1、综合所得
包括人为、薪金所得；劳务酬金所得；稿酬所得；特许权使用费所得。住民小我私人泉源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并盘算应纳税额；
由于劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的用度后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十盘算。
B国特许权所得收入额=62500×（1-20%）=50000
中国特许权所得收入额=25000×（1-20%）=20000
应纳税所得额=（150000+20000+200000+50000）-60000=360000
应纳税额=360000×25%-31920=58080元
泉源A国综合所得的抵免限额=中国境内和境外综合所得应纳税额×泉源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计=58080×200000/420000=27657.14元
泉源B国综合所得的抵免限额=中国境内和境外综合所得应纳税额×泉源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计=58080×50000/420000=6914.29元
2、股息利息所得
住民小我私人泉源于中国境外的利息、股息、盈利所得，工业租赁所得，工业转让所得和无意所得（以下称其他分类所得），不与境内所得合并，应当划分单独盘算应纳税额。
泉源于A国股息所得的抵免限额＝10000×20%=2000元
泉源于B国股息所得的抵免限额＝20000×20%=4000元
3、工业转让所得
泉源于A国工业转让所得的抵免限额＝20000×20%=4000元
4、抵免限额
除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，泉源于中国境外一个国家 （地区）的综合所得抵免限额、谋划所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为泉源于该国家（地区）所得的抵免限额，也就是分国不分项，划分凭证A、B两国举行合计。
泉源于A国（地区）所得的抵免限额=泉源于该国（地区）综合所得抵免限额+泉源于该国（地区）谋划所得抵免限额+泉源于该国（地区）其他分类所得抵免限额=27657.14+2000+4000=33657.14元
泉源于B国（地区）所得的抵免限额=泉源于该国（地区）综合所得抵免限额+泉源于该国（地区）谋划所得抵免限额+泉源于该国（地区）其他分类所得抵免限额=6914.29+4000=10914.29元
5、抵免效果
住民小我私人一个纳税年度内泉源于一国（地区）的所得现实已经缴纳的所得税税额，低于遵照通告第三条划定盘算出的泉源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应以现实缴纳税额作为抵免额举行抵免；凌驾泉源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应在限额内举行抵免，凌驾部分可以在以后五个纳税年度内结转抵免。
A国已纳税35000元-抵扣限额33657.14元=1342.86元，因此昔时可抵扣33657.14元，另外1342.86元可以在以后五个纳税年度内结转抵扣。
B国已纳税7000元-抵扣限额10914.29元=-3914.29元，因此7000元可全额抵扣，并补缴税款。
6、汇算清缴及自行申报
由于现在我国住民小我私人从中国境内和境外取得的综合所得、谋划所得，应当划分合并盘算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当划分单独盘算应纳税额。张某取得境外所得需划分举行自行申报，但税法并未划定抵免税额怎样在种种型所得中举行分派，我们可参照《关于公益慈善事业捐赠小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2019年第99号），第三条第三款“住民小我私人凭证各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情形，自行决议在综合所得、分类所得、谋划所得中扣除的公益捐赠支出的顺序”。对张某在申报境外所得并汇算清缴时，抵免额凭证此顺序在种种所得中依次扣除，其中：
（1）综合所得汇算应补税额=58080-（33657.14+7000）=17422.86元
（2）股息利息所得
泉源于A国股息所得的应补税额＝10000×20%=2000元
泉源于B国股息所得的应补税额＝20000×20%=4000元
（3）工业转让所得。
泉源于A国工业转让所得的应补税额＝20000×20%=4000元
（4）应补小我私人所得税总计= 17422.86+2000+4000+4000=27742.86元。
五、提醒
通过上述案例，我们对境外所得已纳税款抵免盘算有了一定的相识，但为了能够获得准确的扣除，我们还需注重以下几点：
1、由于现在我国住民小我私人从中国境内和境外取得的综合所得、谋划所得，应当划分合并盘算应纳税额，因此在合并后，会提高境内所得适用税率。
2、住民小我私人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税，现在我国已加入CRS，并最先与他国举行多边情报交流，如不实时申报，将面临税务处分并纳入小我私人纳税信用治理的危害；
3、准确区分收入泉源国，差别泉源国的收入应划分归集；
4、准确确定住民小我私人泉源于境外所得适用中国税法的应税税目，阻止因适用税目过失导致扣除限额盘算过失；
5、住民小我私人境外所得缴纳税款时，应当保管好境外征税主体出具的税款所属年度的完税证实、税收缴款书或者纳税纪录等纳税凭证，未提供切合要求的纳税凭证，不予抵免，纳税人确实无法提供纳税凭证的，可同时凭境外所得纳税申报表（或者境外征税主体确认的缴税通知书）以及对应的银行缴款凭证治理境外所得抵免事宜。
作者：新利体育江苏税务师事务所合资人 戴旭峰
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