案例：某企业为政府制作经济适用房和廉租房，廉租房按本钱加成一定利润直接销售给政府并开票缴纳增值税。经济适用房以政府划定的价钱销售给政府确定的切合条件的小我私人客户，发票开具给小我私人，其制作本钱加一定利润与销售价钱之间的差额由政府单独给予津贴，问企业取得的该项津贴是否需要缴纳增值税？
案例中企业取得的财务津贴是否属于国家税务总局通告2019年第45号第七条划定的“与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩”的财务津贴，现在在实务中爆发了两种明确：
看法一：案例中企业建设销售经济适用房获得的财务津贴，虽然津贴的盘算要领与其销售数目和价钱有关，但实质上是政府为填补公司制作本钱给予的津贴，不属于45号通告第七条划定的“与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩”的津贴，无需缴纳增值税。
看法二：案例中由于企业获得了政府给予的财务津贴，故企业以低于制作本钱加利润的价钱向客户销售经济适用房，该津贴金额与生意营业单价直接挂钩，属于45号通告第七条划定的“与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩”的津贴，应当缴纳增值税。
我们更倾向于第二种看法，理由如下：
首先，企业向客户销售经济适用房属于增值税应税行为。从形式上看，企业将发票直接开具给客户，资金津贴方即政府，并非应税生意营业的购置方，凭证原《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的所有价款和价外用度”，企业取得的上述政府津贴不属于“向购置方收取”，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
而2017年11月19日宣布的国务院令第691号将《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条修改为“销售额为纳税人爆发应税销售行为收取的所有价款和价外用度”，删除了“向购置方”四个字。因此，凭证国家税务总局通告2019年第45号，只要企业取得的财务津贴收入，与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩，无论价款是否从购置方取得，均应按划定盘算缴纳增值税。
其次，国家税务总局通告2019年第45号第七条自2020年1月1日起施行，凭证国家税务总局《关于财务津贴等增值税政策问题即问即答》第一问的解答，“公司收到2020年1月1日以后销售新能源汽车对应的中央财务津贴收入需要按划定盘算缴纳增值税。”参考这个解答剖析本案例中由于保存政府津贴，经济适用房的销售价钱是低于公司的制作本钱加利润的，政府通过津贴干预了企业与购置方的现实生意营业价钱，其津贴金额与生意营业单价直接挂钩。从实质上看，可以明确为政府通过市场价购置了商品，再凭证限价销售给客户，故该津贴应作为销售对价的组成部分缴纳增值税。
最后，从会计处理上看，凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》第三条，“政府津贴具有无偿性，即企业取得泉源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或效劳等对价”。第五条第一项，“企业从政府取得的经济资源，若是与企业销售商品或提供效劳等运动亲近相关，且是企业商品或效劳的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。”本案例中企业取得的上述政府津贴是以按政府划定的价钱销售商品给切合条件的客户为价钱的，并非无偿取得，是对企业损失的对价的一种赔偿，且与销售商品运动亲近相关，因此，在会计上也应当凭证收入准则的相关划定确以为收入。
综上，我们以为本案例中若企业取得2020年1月1日以后销售的经济适用房对应的财务津贴，该津贴明确为与其销售不动产的收入直接挂钩，应按划定盘算缴纳增值税。若企业取得2017年11月19日-2019年12月31日时代销售的经济适用房对应的财务津贴，在与主管税务机关相同后确定是否缴纳增值税。
以上判断的文件依据：
（1）国家税务总局通告2019年第45号 第七条
纳税人取得的财务津贴收入，与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩的，应按划定盘算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财务津贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
本通告实验前，纳税人取得的中央财务津贴继续凭证《国家税务总局关于中央财务津贴增值税有关问题的通告》（2013年第3号）执行；已经申报缴纳增值税的，可以按现行红字发票治理划定，开具红字增值税发票将取得的中央财务津贴从销售额中扣减。
（2）关于《国家税务总局关于作废增值税扣税凭证认证确认限期等增值税征管问题的通告》的解读 第七条
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条明确“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的所有价款和价外用度”,由于中央财务津贴不属于向“购置方收取”，《国家税务总局关于中央财务津贴增值税有关问题的通告》（2013年第3号）明确“纳税人取得的中央财务津贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税”。
2017年底，《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决议》（国务院令第691号）对《中华人民共和国增值税暂行条例》举行了修改，将第六条修改为“销售额为纳税人爆发应税销售行为收取的所有价款和价外用度”。因此，纳税人取得的财务津贴收入，与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩的，应按划定盘算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财务津贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
（3）关于财务津贴等增值税政策问题即问即答
某新能源汽车企业2020年才收到2019年销售新能源汽车的中央财务津贴，讨教需要缴纳增值税吗？
答：从2020年1月1日起取得的财务津贴收入，是指纳税人2020年1月1日以后销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产，取得的财务津贴。纳税人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前销售新能源汽车对应的中央财务津贴收入，属于《国家税务总局关于作废增值税扣税凭证认证确认限期等增值税征管问题的通告》（2019年第45号，以下称45号通告）第七条划定的“本通告实验前，纳税人取得中央财务津贴”情形，应继续凭证《国家税务总局关于中央财务津贴增值税有关问题的通告》（2013年第3号）的划定执行，无需缴纳增值税。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所 宦黎明/楼青峰
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