在商业一体化和经济全球化的大配景下，我国“一带一起”建议已由制度设计进入现实推进阶段，企业“走出去”成为中国经济生长的新势力 。陪同企业“走出去”程序的加速，天下各国跨境税源治理日趋严肃，跨境税务问题日益成为海内“走出去”企业亟需应对的现实挑战 。
一、“走出去”企业面临的税务危害
跨境税务危害主要包括税务合规危害以及多缴纳税款危害 。本文对企业“走出去”中项目启动、投资运营和退出的全历程举行梳理，进而为企业走出去可能面临的税务危害提供参考 。
（一）项目启动阶段税务危害
1、税收情形差别引起税收危害
企业境外投资前，首先应对投资国的税收情形举行周全相识，进而规避可能保存的税务合规以及多缴纳税款危害 。税收情形差别主要保存下图的三种危害 。
图 1 税收情形差别危害
案例 1：不熟悉投资国家税收优惠政策带来税务危害
中国A公司到X国投资建设一个管道项目，投资昔时项目爆发治理用度共2000万，凭证X国税规则定，母公司转给子公司的项目治理用度不凌驾条约总额的3%，若是A公司直接转给项目子公司，则可税前本钱扣除金额为600万元 。若A公司对X国税法较量熟悉，则该管道项目不但适用外地优惠政策并且可通过签署专利手艺使用费条约将用度改变性子，实现税前全额扣除 。
2、组织方法和控股架构选择上的税务危害
在组织形式的选择上的危害 。一样平常情形下，企业在境外投资，可以选择设立分公司或者子公司，两者有以下区别 。
表 1 差别组织形式的税收区别
控股架构选择上的税务危害 �？毓杉芄寡≡裰饕治苯涌毓煞椒ê图浣涌毓煞椒ň傩芯惩馔蹲�，两种方法的要领及优弱点如下图 。
表 2直接和间接控股方法下的优弱点
案例 2：投资架构重组引起的转让定价危害案例
某境内民营企业A欲投资X国的C公司，其接纳在香港设立中心控股公司B企业的间接投资方法 。然而由于香港与X国并未签署税收协定，导致企业在X国的利润汇回可能面临X国较高税率 。境内民营企业A为了较少在X国的税收危害，转而在与X国签署税收协定的Y国设立中心控股D公司，框架图见图2 。
图2 A企业外洋投资重组架构
此案例架构重组保存以下问题：一是搭建离岸架构事前未充分妄想 。二是架构重组税负增添 。C企业的投资者由B变为D，涉及自力生意营业原则下的股权转让，可能面临股权转让定价危害，该生意营业有可能导致转让定价所得在两个国家缴纳所得税 。三是D公司可能面临受控外国公司视察 。需要凭证Y国的利率水平以及其利润保保存该公司是否出于合理的谋划需要举行判断 。
（二）投资运营阶段税务危害
1、企业合规税收危害
企业在投资国谋划，由于投资国的税制以及税收治理的模式与境内差别，只有熟悉外地税法以及税收征管法等相关规则，才华依法纳税、享受税收优惠、治理涉税营业等，不然将面临补缴税款和缴纳滞纳金等处分 。
2、重复征税危害
目今国家间签署的阻止双重征税协定一定水平上阻止了因税收统领权交织重叠而爆发的重复征税问题，然而在现实征管中仍然保存种种其他缘故原由而泛起重复征税的问题，包括应企业自身和税制划定限制导致的重复征税 。
表3 导致重复征税的主要情形
3、反避税危害
企业在“走出去”的历程中，较容易遭到投资国的反避税视察 。反避税视察主要集中在资源弱化和转让定价 。
一是资源弱化危害 。资源弱化是企业接纳债务方法出资而镌汰股权方法出资使得债务利息可以在税前扣除，而股利分红不可在税前扣除，进而镌汰应纳税所得额 。目今反资源弱化的要领主要分正常生意营业法和牢靠比率法 。
图3 反资源弱化要领
案例 3：资源弱化案例
境内M公司在美国设有一家子公司，注册资源为1000万美元，假设2018年该子公司的利润为100万美元 。美国最新企业所得税税率为21%，适用的债务资源与权益资源的比例为1.5:1，同时利润汇回境内母公司时需缴纳10%的预提所得税 。
计划一：1000万注册资源所有泉源于Z公司的股权筹资 。100万利润需全额纳税 。
计划二：1000注册资笔菩600万泉源于债权筹资，400万泉源于股权融资，债权力息支出60万元 。
表 4 两种筹资计划税后收益较量
计划二的现实税负率11.6%远低于所有股本投资条件下28.9%的有用税率，债券投资的节税效果显着 。可是案例假设的债资比抵达最大，利息扣除远高于应纳税所得额的50%，可能违反美国的《收益剥离规则》当中企业利息支出大于昔时利息扣除额度的利息不予扣除的划定 。
二是转让定价危害 。转让定价是使用关联企业之间的生意营业转移利润，将利润从高税国转移至低税国，从而减轻集团整体税收肩负的行为 。企业接纳间接投资方法举行境外投资，应当思量是否具有商业实质，不然可能面临转让定价危害 。现在转让定价的审核和调解要领一样平常有五种，如下表所示 。
表 5 一样平常转让定价要领
案例 4：融资安排引起的转让定价危害
海内A企业为维持设立初期面临亏损的X国子公司B企业的运营需要，将5000万元的营运资金以乞贷名义直接汇入B企颐魅账户，且双方公司未做利息收取和扣除的账务处理，导致B公司受到外地税务机关视察，外地税务机关将该笔收入列为B企业的营业利润，直接对其征收企业所得税 。该案例保存以下转让定价安排危害：一是商业实质无法获得有用证实 。双方均未对该笔生意营业举行账务处理，无法反应经济实质，并且A公司凭证乞贷条约应收未收利息，镌汰海内应税所得 。二是关联生意营业形式缺乏合规性 。乞贷条约双方责任界定不明确，利息支付方法不切合执法通例，可能被外地税务机关界定为资源注入 。三是保存抵消生意营业的嫌疑 。X国税务机关可能会以为该笔资金属于企业内部生意营业的赔偿金额，应凭证自力生意营业原则举行税款征收 。
（三）企业退出历程中的危害
1、选择退出方法税务危害
企业退出方法差别，面临的税务危害差别 。企业因谋划不善、项目竣事或者东道国政治危害等缘故原由选择撤出东道国资源市场 。中国企业在境外退出投资主要通过以下途径实现：1、转让东道国股权；2、转让中心控股公司股权；3、通过中心控股公司或东道国公司在果真的证券生意营业市场上市退出；4、直接转让东道国资产，整理注销退出 。
图4 境内A企业外洋投资框架
股权转让退出 。股权转让方法通常只需要缴纳资源利得税以及印花税，税收获本较低 。在图3投资框架下的股权转让有以下三种计划，方法及税收获本如下表 。
表6 股权转让方法及税收获本
上市退出 。通常来说通过上市的途径投资退出也不会造成特另外税负 。
资产转让退出 。通过直接出售在投资国的资产实现退出税收获本通常较高，除了缴纳外地企业所得税外，还可能面临高额的其他税收获本，如出售不动产，涉及房产税、土地增值税、契税等税收，将增添税收获本 。
2、税务争议危害
随着“一带一起”建议进入新时期，越来越多的企业选择“走出去”，东道国加入水平一直加深，面临的税务争议也越来越多，尤其是在企业退出阶段 。相互协商程序和预约定价安排作为国际税务的争议解决机制的两种主要方法，可用来解决双重征税或受到税收歧视等不公正待遇问题 。
相互协商程序是税收协定内容的一部分，仅在签署税收协定的双方政府主管税务机关之间开展 。预约定价安排是纳税人与税务机关就未来某一关联方生意营业事先约定定价规则和其他主要纳税事项的安排 。
二、“走出去”企业税务危害对策
1、充分相识国际税收情形
首先，关于国际经济情形有充分相识 。只管选择政治危害较小，选择与我国签署税收协定等相关协定，与我国友好往来的国家举行投资，可以包管企业的利益 。
其次，熟悉东道国税制 。充分相识东道国的税收政策，尤其是所得税税率、税收优惠、反避税划定等，只有在尽可能充分的相识东道国税制和税收情形的情形下，才华自动妄想，规避税收危害 。
2、合理选择组织形式和控股架构
组织形式应只管思量周全，适用更低的企业税负 。分公司需提前相识东道国税法有关境外分公司所得税的相关划定，适用税率，可享受的税收优惠等 。子公司则需要思量东道国预提所得税的相关划定，我国与东道国税收协定的划定，以及我国在五层规模以内适用间接抵免的划定 。
合理搭建控股架构 。在一些极易爆发合规危害的国家投资，选择直接投资的方法，使用国家之间税收协定享受优惠待遇，同时可以阻止合规危害带来的处分 。在选择间接投资的情形下，需要思量因素：东道国与中心控股公司之间股息分派预提所得税崎岖；中心控股公司关于境外股息税负崎岖；中心控股公司将利润汇回税负大� �；企业可能面临的反避税危害等 。
3、建设合理税务危害评估控制系统
作为企业内部控制系统的主要组成部分，税务危害控制系统应当获得重视 。境外投资税务危害贯串投资全历程，一旦爆发税务危害，应具备相关机制来控制危害，镌汰损失 。
4、充分相识国际税法
国际税法主要解决国际双重征税、国际避税造成的税基侵蚀和利润转移问题 。解决国际双重征税主要是双边或者多边税收协定 。我国的国际税收协定是以《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得阻止双重征税和避免偷漏税的协定》为蓝本签署的 。BEPS15项行动妄想旨在解决税基侵蚀和利润转移问题，攻击国际避税，重塑国际税收规则 。
5、擅用相互协商程序解决税务争议
相互协商程序用于企业境外投资时税务争端而爆发的双重征税问题的解决 。企业在境外面临税务机关视察，可能遭受重复征税或者其他税收歧视待遇时，可以依据我国与东道国签署的税收协定，向缔约国双方任何一方申请启动相互协商程序，尽可能阻止企业遭受税收危害 。
作者：新利体育（北京）税务师事务所合资人 巴海鹰
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