近期，陕西税务局12366一则关于企业会计上按公允价值核算的投资性房地产，会计不提取折旧，企业所得税上能否提取折旧税前扣除的回复又引起了各人的普遍关注。
问：我公司一房产准备作为投资性房地产以公允价值计量，讨教，所得税汇算清缴时，是否可以凭证房产原值，在税法认可的折旧年限内，以直线法计提房产折旧，在所得税前扣除？
答：12366仅就税收政策问题作出解答，会计账务处理建议参考国家相关制度或者咨询专业人士。
投资性房地产为会计学科看法，税法上将其作为一样平常性牢靠资产看待。企业取得的牢靠资产切合条件的，即可凭证企业所得税法及着实施条例计提折旧。凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十条 除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，牢靠资产盘算折旧的最低年限如下：
(一)衡宇、修建物，为20年;
(二)飞机、火车、汽船、机械、机械和其他生产装备，为10年;
(三)与生产谋划运动有关的用具、工具、家具等，为5年;
(四)飞机、火车、汽船以外的运输工具，为4年;
(五)电子装备，为3年。
由此爆发的税会差别，还需做响应调解。
原网页链接：
https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=31b0d4a58c1f42ff95403daf103bcd97
着实，这已经是一个争议10多年的老话题了，时时时总翻出来各人讨论一下。天下税务机关分两个态度：一个是从镌汰税会差别角度，会计不提取，税法就不给扣。另一个态度是不管会计是否提取，那是会计看法，税法都可以扣除折旧。
那这两种说法事实哪个更准确呢？着实，这没有所谓绝对的对错，由于从整个投资性房地爆发命周期来看，税法该扣的要么通过折旧扣，要么在最后变现环节扣，只是早晚问题。但这里焦点的是一个理念的问题，以为要从镌汰税会差别角度去掌握这个问题，即只管镌汰税会差别，既然会计不提折旧，税法就不给扣，这是现在主流一派的看法。
可是，我在这篇文章中是要呼吁的是，我们应该尽快扬弃过时的那一套从镌汰税会差别入手治理企业所得税收入确认和税前扣除的看法，而是时间去思索重新构建企业所得税自力的收入、本钱、用度确认的自力规则，在确认自己自力的规则基础上，有取舍地将相关会计准则做法融入到税法中去解决一些税法无法实时笼罩的问题。
我们要明确这么一个原理，现代会计准则是主要是效劳于资源市场的，不是效劳于国家税收征收的。现在会计准则制订历程中历来就没有把是否切合税规则定或镌汰税法和会计的差别纳入他的目的（除非我国当初制订小企业会计准则有只管镌汰税会差别的思量）。而是在所得税有规则的情形下，通过递延所得税会计准则来核算你税会差别导致的所得税资产和欠债。随着科技生长、商业模式重大化和资源市场的需要，现代会计准则力争公允、真实以及只管充分转达企业价值信息的角度出发，引入了越来越多的主观判断因素，规则也越来越重大。但国家税款的征收，必需力争确定性，本钱按历史原则确认，不可能按主观预计数去征税。因此，税法和现代会计准则的效劳工具，制订原则截然不同，相互之间没法协调。由于这个协调起来最后的效果就是四不像。
好比投资性房工营业处理历程中，会计上凭证公允价值计量是不提取折旧的。可是，其不提取折旧的缘故原由是既然关于投资性房地产按公允价值计量了，每年年尾都要凭证投资性房地产的公允价值的变换，增添或镌汰投资性房地产的价值，从而确认公允价值变换损益。因此，此时资产价值始终是公允反应市场真实价值的。同时，该价值变换是通过公允价值变换损益这个科目进入当期损益的，这就没须要提取折旧，到年尾再去凭证公允价值调解这个折旧导致账面资产的转变。可是，这个投资性房地产没有现实变现，公允价值也有很大的人为预计本钱，不切合企业所得税确定性原则。因此，企业所得税上，关于资产都是凭证历史本钱计量，凭证直线法（或其他可以认可的特殊计提折旧要领）分摊确认用度，不现实变现的，公允价值变换是不征收企业所得税的。因此，企业所得税的原则和会计准则原则的基础立脚点就纷歧致。现在由于仿效会计准则不提取折旧，税法也不给扣�？苫峒谱荚蛩淙徊惶崛≌劬�，可是由于按公允价值计量，年尾都是要将房产公允价值变换部分计入损益并随时调解房产会计账面价值的，没须要既提取折旧，年尾又按折旧后金额调解公允价值。以是，企业所得税只学前面不提折旧，但后面会计按公允价值若是确认损失，究竟给不给企业所得税扣呢？此时，又说企业所得税遵照历史成来源则。
会计准则就学前面一半，后面又回到企业所得税的历史本钱了。会计逻辑是前后是整体一致的，但税法若只接纳前面一半，导致税法上平时只有收入，没有本钱，就酿成平时不是征所得税，是征收入税了，这不就学成个跛脚先生了吗。这里的问题就在于我们没有建设自己企业所得税自力的原则，后面借鉴会计就泛起了四不像的情形。
以是，那种沿着会计准则去写企业所得税的收入、本钱、用度确认原则的做法已经完全过时，并且无法实验。好比，昔时凭证06年的《收入准则》，沿着所谓税会差别协调的精神，写了一个《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）。现在《收入准则》小修、大修都改了一再了，明年就要周全实验新的《收入准则》。但为什么我们08年的这个基于06年《收入准则》的文件迟迟不改呢？我预计国家税务总局也是想改，可是若是照旧坚持“税会差别协调”这个过时理念就没法入手。《收入准则》越搞越重大，条约按单项履约义务拆分，种种收入确认模子，若是企业所得税随着准则走，改不下去，税没法征，还搞出一堆矛盾。原来制订目的就纷歧样，却因坚持“税会差别协调”，总想将会计规则融入到所得税系统中，这种做法当下一定掉坑里去了。
再好比，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的通告》（国家税务总局通告2014年第29号）中，第三条关于牢靠资产税会差别专门发文明确，各人以为有须要吗？好比“企业按会妄想定提取的牢靠资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的牢靠资产计税基础盘算扣除”，这个着实不必说，企业会计计提准备不给扣，后期税收上可以扣除的折旧虽然是按计税基础。那为什么国家税务总局要为这种“秃子头上的虱子”的事情发文呢，一定是下层税务局执行的时间，死板的去说，你会计既然计提了这么多折旧，税法只能按这么多扣，不可凌驾会计，且有争议的地方一定还不少。这种问题为什么会泛起，实质照旧在于我们那套腐败的协调税会差别的过失看法在作祟。若是沿着已往这个思绪，岂非国家税务总局要就所有种种营业的税会差别都去专门发通告明确吗？以是，焦点照旧我们缺少主心骨，就是企业所得税没建设一个自力的收入、本钱、用度简直认原则。
以是，是时间扬弃从协调税会差别入手来写所得税收入、本钱、用度确认的规则，而是要凭证企业所得税的目的、特点，定下响应的收入、本钱、用度确认的原则，在这个原则基础上建设企业所得税自力的种种生意营业情形下的收入、本钱、用度确认的所得税规则。
好比，最典范的就是关于永续债企业所得税处理的文件，这是一个标记性事务，标记着我们最先逐步醒觉并走出税会差别协调的迷路。若是严酷按税会差别协调思绪走，就是永续债，会计按股，就不可扣利息；会计按债，可以让你扣利息。但着实关于永续债，按股照旧按债，自己就有许多主观判断的因素在内里，甚至尚有会计使用的缘故原由，企业所得税有须要随着会计走吗？想清晰了，完全没须要。你的目的是什么，关于统一金融工具，不要爆发混淆错配导致避税就可以了。关于永续债的刊行人和投资人，只要他们关于统一金融工具的债、股税收属性认定一致，所得税上的目的不就完成了吗。不管是会计按股照旧按债，是真实判断照旧预计使用，对企业所得税都没有影响。因此，我们的划定就是，你果真宣告，告诉我税务局，刊行方税收选择债，我给你扣利息，但投资人要缴纳企业所得税。若是你税收选择股，我不给你扣利息。但我也通过投资人取得的收益在税收上就是股息（不管会计上），该免税就免税。因此，我们说《财务部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的通告》（财务部 税务总局通告2019年第64号）这个文件，就是我们企业所得税最先从协调税会差别这个泥潭走出，最先逐步构建企业所得税自力原则的起点，万万不要已经最先向外走了，又走回去。
虽然，是否企业所得税就直接不管会计准则，或者就不研究会计准则呢？也不是。我们应该是在建设自己企业所得税原则，也就是建设自己主心骨的基础上，扬弃地运用会计准则。由于新兴商业模式层出不穷，会计核算对应新兴商业模式的反应总是先于税收的。原先《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴事情的通知》（国税函[2010]148号，已废止）有一条广受质疑的划定就是第三条：“三、有关企业所得税纳税申报口径凭证企业所得税法精神，在盘算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理步伐与税规则定纷歧致的，应凭证企业所得税规则定盘算。企业所得税规则定不明确的，在没有明确划定之前，暂按企业财务、会妄想定盘算”。为什么受质疑，这句话不是完全差池，而是大原则没有明确。税法没划定，就按会计步伐办。但若是会计就是凭证公允价值计量和核算，和税法凭证历史本钱，所得实现原则征税就纷歧致，能按会计步伐处理吗？毫无疑问是不可的。因此，我说关于企业所得税上关于会计准则的掌握不是“扬弃”，而是“扬弃”，是在企业所得税建设了自己的收入、本钱、用度确认规则的条件基础上，关于新兴的税法没有规范的营业，借鉴性地参照会计准则的核算要领和核算效果，凭证税法的原则调解到切合税法原则的征税效果上来，而不是完全依赖会计核算效果。虽然，关于许多重大的营业，好比国际上关于许多重大金融商品的套利营业，税收上若是凭证“实现”原则征税已经不现实，由于无法盘算出详细应税所得，此时税法只能改原则，将这部分营业的征税原则从按“实现”原则征税调解到按公允价置魅征税，从而依赖会计核算。这些在外洋特殊是美国的金融所得税制度中都有普遍讨论。
因此，我们最后回到“投资性房地产”能否计提折旧税前扣除这个话题，若是企业所得税明确建设了按“历史本钱计量”和按“所得实现原则”交税的话，那关于资产就是凭证直线缓释要领摊销本钱、用度在企业所得税税前扣除并据此征税，将其他加速折旧的要领视为一种税收优惠，特殊的类似商誉不得摊销，只能在整理环节扣作为破例。当明确了这个原则，那关于“投资性房地产”会计按公允价值核算是否提折旧还影响税法的判断吗，由于税法的条件条件和会计就纷歧样。正如陕西税务局12366回复的，这就是一个税会差别，税法虽然正�？�，你仍然坚持所谓镌汰税会差别的理念，以为会计不提折旧，税法就不给扣，这实质是违反《企业所得税法》的划定的。《企业所得税法》就只有“衡宇”的看法，基础没有什么区分会计上是否提取折旧的衡宇，税法能否扣除折旧的划定。
因此，我们呼吁各人尽快扬弃过时的那种所谓协调税会差别的看法，尽快振作精神去提炼、构建我们企业所得税自力的收入、本钱、用度确认原则，这才是未来起劲的偏向。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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