前段时间，有家上市公司的税务总监问我一个这样的问题：他说A高管原先在上市公司事情，且在任职时代上市公司授予了A高管股权激励妄想。在3年的行权期待期内，A高管赴上市公司控股的子公司任职总司理，并在子公司任职时代，该高管的股权激励妄想到期行权。此时在A高管股权激励缴纳了小我私人所得税后，能否确认股权激励用度在企业所得税税前扣除，是在上市公司扣，照旧在子公司扣，他掌握未必。
着实，这个问题在我们若是明确了集团间股权激励企业所得税扣除的大原则后，就属于下面一个细节性的划定问题了。诚然，激励工具在行权期待期内，或许率会在集团间差别公司间保存岗位调动。此次，他后期股权激励行权了，那确认的用度怎样在集团相关主体间税前扣除呢？这个问题18号通告现实是没有回覆的，但这又属于股权激励企业所得税税前扣除规则中所必需回覆的问题。
着实，对这个问题，若是明确了集团间股权激励的企业所得税处理原则后，就较量好回覆了：
1. 从收入、本钱用度匹配的大原则来看，激励工具的股权激励用度，应该在着实际任职、受雇所在单位确认用度税前扣除。因此，在激励工具在行权期待期内，在集团间差别单位调动时，在激励工具现实验权后，严酷来看我们是需要凭证任职时间将这个激励用度对应分摊到他对应事情单位税前扣除：
X事情单位应分摊的股权激励税前扣除用度=行权时确认的股权激励总用度*X单位的事情天数/总的行权期待期
2. 关于企业所得税，严酷凭证收入、本钱用度配比，我们就需要把股权激励行权所得在集团内差别子公司之间分派。现实上，我们为什么在专题一《权益结算的股权激励企业所得税税前扣除的理论基础》专门提到法国的划定，现实就是为这个专题文章做铺垫，我们再回首一下法国的划定：
思量到激励工具会在行权期待期内在集团内差别子公司之间调动。因此，在现实验权的昔时企业所得税扣除时，法国会要求母公司向相关子公司寄送一个发票或者说支解单，这里要详细地说明股权激励用度的分摊要领。各个子公司各自企业所得税年度申报扣除时，要将母公司的这个股权激励用度支解单作为附件。
毫无疑问，法国这样的制度安排一定应该被吸收到我国股权激励企业所得税税前扣除的整体通告中，并在金税三期中涉及对应的征管机制去实现。
3. 那股权激励的小我私人所得税要不要在差别子公司之间分摊缴纳呢？其拭魅这个问题我们在小我私人所得税领域内不生疏。在非住民小我私人所得税中，关于外籍职员在来华前被授予股权激励，在来华事情时代行权，我们也要凭证事情时代划分出对应的境内行权所得在境内缴纳小我私人所得税。那我们关于住民小我私人境内行权所得的小我私人所得税是否也需要划分后在差别任职单位缴纳呢？我们以为，境内股权激励小我私人所得税层面可能不需要这么重大。第一，我们关于股权激励小我私人所得税是逾额累进税率，一年多次行权还要合并。且行权都是在境内。这里小我私人所得税大可不必这么折腾，就在激励工具现实验权所在的单位扣缴即可以。若是各地要分派，可通过ITS系统去后期实现。假设，你在金税三期中已经实现了企业所得税分派的填报信息，后期小我私人所得税直接凭证谁人分派比例将这部分个税金额直接在差别地区之间举行分派就可以了。虽然，事实这一块税收分派体量也没那么大，不再各地之间举行税源分派可能也能接受。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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