许多下层税务机关职员都会接到一些做新三板或IPO企业的财务司理咨询，我们会计师事务所审计凭证《股份支付》会计准则对我们以前年度追溯确认了治理用度，凭证国家税务总局2012年宣布的《国家税务总局关于我国住民企业实验股权激励妄想有关企业所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第18号）划定，不是股权激励用度可以在企业所得税税前扣除吗，那我们企业以前年度（5年内）多交了企业所得税，从而向税务机关申请要退税。
非上市公司股权激励，能否确定用度税前扣除呢？从18号通告来看，是不否定的。在18号通告最后一条说了：非上市公司，凡比照《治理步伐》的划定建设职工股权激励妄想，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关划定处理的，其股权激励妄想有关企业所得税处理问题，可以凭证上述划定执行。可是，这里各人要注重，并非所有的非上市公司凭证《股份支付》举行会计处理的，都属于我们18号通告可以税前扣除的用度。其次，凭证18号通告划定，股权激励用度企业所得税税前扣除，条件必需是激励工具凭证人为、薪金所得缴纳了小我私人所得税。我们企业所得税的扣除年度是在激励工具人为、薪金的缴纳年度。以是，许多非上市公司财务司理到税务局要退税时，被问到激励工具是否按人为、薪金缴纳小我私人所得税后就不吱声了。
非上市公司股权激励现实有如下几种情形：
1. 限制性股权是大股东低价（零对价）授予的 ；
2. 限制性股权是激励工具低价增资取得的 ；
3. 激励工具切合财税[2016]101号文的划定，不在行权当期，而是递延到转让时凭证“工业转让所得”20%的税率缴纳小我私人所得税 ；
4. 股权激励妄想是通过合资企业形式间接授予的，而非直接授予给激励工具的 ；大部分非上市公司股权激励，着实都是通过合资企颐魅这种间接方法授予的。
不管是直接授予，照旧通过合资企业间接授予，凭证《股份支付》会计准则的划定，在会计上都要确认治理用度。可是，企业所得税关于股权激励税前扣除的要求和会计准则是纷歧样的。在税收上是，只有激励工具凭证人为、薪金缴纳了小我私人所得税的，授予企业才华确认用度在企业所得税税前扣除。我们股权激励凭证人为、薪金最高45%缴纳了小我私人所得税，我也允许你授予企业在没有现实现金流支出的情形下可以确认用度凭证25%的税率税前扣除，综合来看，现实税率在20%左右。而若是激励工具低价增资、或从大股东取得股权环节没有凭证人为、薪金缴纳小我私人所得税，亦或是凭证财税[2016]101号文递延到工业转让时缴纳小我私人所得税，此时激励工具现实是凭证20%的税率缴纳小我私人所得税。这种情形下，我们以为现实就不保存授予企业层面的利益让渡，而直接以为是股东层面的利益让渡。因此，此时就不可在授予企业层面确认用度税前扣除。
以是，各人可以看到，种种股权激励计划能否确认企业所得税税前扣除，我们和美国类似，就是强调激励工具的小我私人所得税处理和授予企业的企业所得税处理的一致。只有激励工具凭证人为、薪金所得缴纳小我私人所得税的，授予企业才华确认用度在企业所得税税前扣除。而若是激励工具不是凭证人为、薪金缴纳小我私人所得税的，而是递延到现实股权卖出环节凭证工业转让所得缴纳小我私人所得税的，那此时就以为是股东层面的生意营业，属于在股东层面的利益让渡，就不可在授予企业层面确认用度企业所得税税前扣除。
以是，从宏观总体税率来看，若是激励工具凭证人为、薪金缴纳了小我私人所得税，最高税率45%，企业层面就可以在没有现实支出的情形下确认用度，凭证25%的税率扣除少缴纳企业所得税，从现实税负来看差未几是20%左右。而若是激励工具直接凭证“工业转让所得”20%的税率缴纳小我私人所得税，那授予企业层面就不可确认用度在企业所得税税前扣除。因此，从整体税负来看，这两种计划的现实税负也是基本一致的。
因此，关于非上市公司以权益结算的股权激励，能否确认用度在企业所得税税前扣除，着实也相对较量简朴，除了凭证18号的要求建设职工股权激励妄想，会计也按划定处理，最要害的掌握就是实现激励工具人为、薪金小我私人所得税和授予企业股权激励企业所得税用度扣除的匹配。
同时，关于另外一个问题，我们以为未来也可能有越发无邪的解决计划。就是许多上市公司都反应的中国现在股权激励凭证人为、薪金缴纳小我私人所得税税负太重，许多都是要按最高45%的税率缴纳小我私人所得税了。若是我们顺畅地将集团间股权激励企业所得税税前扣除规则明晰了，着实未来我国也可以接纳越发无邪的税收政策选择，就是让上市公司自己去选择。若是你选择股权激励所得凭证人为、薪金所得缴纳小我私人所得税，那就允许上市公司扣除企业所得税用度。若是你选择凭证工业转让所得缴纳小我私人所得税，那就不允许上市公司扣除用度。这里，上市公司就要自己选择好了。由于若是选择凭证人为、薪金所得缴纳小我私人所得税，那在行权时就要纳税。但若是行权取得股票再卖，是暂免征收小我私人所得税的。可是，若是你选择凭证工业转让所得，递延到股票卖的时间缴纳小我私人所得税，那后期若是股票上涨，可能就要所有凭证工业转让所得缴纳小我私人所得税，且授予企业层面虽然会计上确认治理用度，也无法在企业所得税税前扣除。虽然了，思量到许多互联网公司已经将股权激励作为薪酬计划的主要组成部分，若是所有自由选择递延到后期股票转让纳税，可能影响较大。此时可以对其中部分比例的激励所得允许自由选择。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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