近年来，随着经济营业类型的多样化，住民企业对外投资类型和形式也越来越多样化，有直接投资于有限公司的，也有作为有限合资人投资于合资企业的。凭证企业所得税法及实验条例划定，关于直接投资于住民企业的可以享受分红免税的政策。那么关于投资合资企业的住民企业，其收到分红是否也可以享受免税优惠呢？
凭证会计准则划定，企业举行对外投资核算时应将对外投资分为：生意营业性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、恒久股权投资、其他权益工具投资等。关于投资收益的核算，也并纷歧建都在“投资收益”科目反应。那么，针对差别的投资核算形式，我们在举行企业所得税汇算清缴时怎样举行调解呢？以下举几个例子供各人参考：
例1：A公司为D有限合资企业的法人合资人，占被投资企业出资比例为15%，A公司将该投资通过“恒久股权投资”核算。2020年D有限合资企业的应纳税所得额为1000万元。A公司按出资比例盘算应享有收益150万元，现实分得75万元，A公司将现实收到的75万元计入“投资收益”科目。
例2：B公司为D有限合资企业的法人合资人，占被投资企业出资比例为20%，B公司将该投资通过“其他非流动金融资产”核算。2020年D有限合资企业的应纳税所得额为1000万元，B公司按出资比例盘算应享有收益200万元，现实分得100万元，B公司将现实收到的100万元计入“公允价值变换收益”科目。
例3：C公司为D有限合资企业的法人合资人，占被投资企业出资比例为10%，，B公司将该投资通过“金融资产”核算。2020年D有限合资企业的应纳税所得额为1000万元，C公司按出资比例盘算应享有收益100万元，现实分得50万元，C公司将现实收到的50万元计入“其他综合收益”科目。
关于以上三种差别的会计处理方法，我们怎样举行企业所得税处理呢？
凭证《财务部 国家税务总局关于合资企业合资人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）第三条划定，合资企业生产谋划所得和其他所得接纳“先分后税”的原则。前款所称生产谋划所得和其他所得，包括合资企业分派给所有合资人的所得和企业昔时留存的所得（利润）。
需要明确的是，财税〔2008〕159号文件中的“先分”的“分”指的是分派应纳税所得额，并不是现实的利润分派。别的，需要注重的是，这里应“分”的所得，不但包括昔时爆发的所得，还包括留存的所得。
下面，我们针对以上三个案例中A、B、C公司对D合资企业的投资，划分剖析怎样举行税务处理。
关于A公司，凭证税规则定应将应分得的150万元计入当期所得，而现实收到的75万元已计入“投资收益”科目，因此需对差额75万元作纳税调增处理，企业所得税申报表中反应如下：
关于B公司，凭证税规则定应将应分得的200万元计入当期所得，而B公司已按现实收到的100万元计入“公允价值变换收益”科目，若是已对“公允价值变换收益”作全额作纳税调减，那么，需对应分得的收益200万元作纳税调增处理。企业所得税申报表中反应如下：
关于C公司，凭证税规则定应将应分得的100万元计入当期所得，而C公司已将现实收到的50万元计入“其他综合收益”科目，因“其他综合收益”是一个所有者权益科目，并未包括在利润总额中，因此，需要对应分得的所得100万元全额作纳税调增处理。企业所得税申报表中反应如下：
也有不少人提出疑问，若是合资企业昔时度泛起亏损，法人合资人是否可按应计的亏损额调减应纳税所得额呢？谜底是否定的。
凭证财税〔2008〕159号第五条划定，合资企业的合资人是法人和其他组织的，合资人在盘算其缴纳企业所得税时，不得用合资企业的亏损抵减其盈利。凭证上述划定，合资企业若是昔时泛起亏损，法人合资人若是会计上将其确以为投资损失处理，企业所得税不得确以为投资损失，需作纳税调增处理。
以上案例是基于在法人合资人在会计核算上反应了被投资合资企业收益的情形下。但在实践操作当中，法人合资人应分的所得数据往往难以取得。主要缘故原由有：有的合资协议约定先收回投资，后分派收益。在此情形下，法人合资人在前期会计处理上作收回投资本钱处理，账上未反应投资收益；别的，合资企业自身若是保存对外投资的情形下，且关于恒久投资的核算接纳权益法，金融工具按会计准则是按公允价值变换计入当期损益、按公允价值变换计入其他综合收益。在此情形下，按权益法盘算的应纳税所得额，收益可能虚增。我们需要对合资企业的应纳税所得额举行乃岚调解后，再按约定的比例确定应分得的收益作为税收金额。
确定合资企业收益，厘清合资企业的账务处理方法，准确剖析盘算出应纳税所得额，是企业所得税申报处理的难点。同时还要注重合资企业是否投资于有限合资制创业投资企业。以下举例说明：
案例：A企业为上市公司，投资于合资企业B，占15%的出资份额。合资企业B又划分投资于C1、C2、C3公司，其中，C1为非上市的高新手艺企业， C2与C3为非高新手艺企业。
投资的架构层如下图所示：
假设C1公司2020年度亏损，B合资企业从C2与C3企业共计取得分红款2000万元。凭证划定，A上市公司2020年应分得B合资企业的应纳税所得额为300万元。别的，B合资企业由于投资C1公司而切合国家税务总局通告2015年第81号的划定，2020年A上市公司取得《有限合资制创业投资企业法人合资人应纳税所得额分派情形明细表》共计可抵扣应纳税所得额1000万元。但A上市公司应分得的300万元与C1公司的收益无关，B合资企业2020年并未取得C1公司的收益分派。
B合资企业的应纳税所得额中未包括投资于非上市的高新手艺企业的收益，A上市公司是否同样可以抵扣应分派的所得，照旧要等B合资企业的对应投资C1公司的应纳税所得额中有响应的收益才可以抵扣应纳税所得额？凭证国家税务总局通告2015年第81号第三条划定，有限合资制创业投资企业接纳股权投资方法投资于未上市的中小高新手艺企业满2年（24个月，下同）的，其法人合资人可凭证对未上市中小高新手艺企业投资额的70%抵扣该法人合资人从该有限合资制创业投资企业分得的应纳税所得额，昔时缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
凭证对文件的明确，以及与税务机关的相同确认，有限合资制创业投资的法人合资人从创业投资企业分得收益可以按投资额的70%举行抵扣。
综上所述，关于住民企业有投资于合资企业的情形下，在举行企业所得税申报时，需关注以下几个问题：
1.住民企业关于合资企业收益的会计处理方法和要领，相关的收益是否已计入当期损益；
2.团结合资协议约定的收益分派比例，确定从对外投资的合资企业应分派的所得；
3.对合资企业会计上确认的收益与税规则定应确认的收益差额举行乃岚调增、调减处理。当企业投资于有限合资制创业投资企业投资未上市中小高新企业，可按投资本钱的70%抵扣分得的应纳税所得额。
作者：新利体育（宁波）税务师事务所 吕梅亚
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