本文只针对商业银行治理票据贴现与转贴现营业，取得的贴现利息涉及增值税和企业所得税的税务处理举行以下简要的叙述和浅析。
一、商业汇票基本划定
《中华人民共和国票据法》第十九条划定，汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据�；闫狈治谢闫焙蜕桃祷闫�。
为了规范商业汇票承兑、贴现与再贴现营业，中国人民银行、中国银保监会凭证《中华人民共和国票据法》、《中华人民共和国中国人民银行法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国银行业监视治理法》等有关执律例则，制订了《商业汇票承兑、贴现与再贴现治理步伐》(征求意见稿)，本步伐第二条至第七条、第十五条、第二十二条对商业汇票的承兑、贴现与再贴现做了如下划定：
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，包括但不限于纸质或电子形式的银行承兑汇票、商业承兑汇票等；电子商业汇票的出票、承兑、贴现、贴现前的背书、质押、包管、提醒付款和追索等营业，应当通过人民银行认可的商业汇票相关系统治理，并遵守系统运营主体依法依规制订的相关规则。供应链票据属于电子商业汇票。
《商业汇票承兑、贴现与再贴现治理步伐》中划定，承兑是指付款人允许在商业汇票到期日支付汇票金额的票据行为；贴现是指持票人在商业汇票到期日前，贴付一定利息将票据转让至具有贷款营业资质法人的行为。持票人持有的票据应为依法合规取得，具有真实生意营业关系，因税收、继续、赠与依法无偿取得票据的除外；再贴现是指中国人民银行对金融机构持有的已贴现未到期商业汇票予以贴现的行为，是中央银行的钱币政策工具；商业汇票的承兑、贴现和再贴现，应当遵照公正自愿、诚信自律、危害自担的原则。
第十五条 商业汇票的贴现人，应当具备以下条件：
(一)在中华人民共和国境内依法设立的、具有贷款营业资质的法人;
(二)有健全的票据贴现营业治理制度和内部控制制度;
(三)主要羁系指标切合中国人民银行和中国银保监会等的划定;
(四)最近二年未泛起6个月以内3次以上付款逾期、一连3个月以上未按中国人民银行通告〔2020〕第19号披露承兑信息的情形;
(五)谋划和财务状态优异;
(六)中国人民银行和中国银保监会等划定的其他条件。
第二十二条 具有商业汇票贴现营业资格的银行业金融机构，可以申请治理再贴现营业。再贴现营业治理的条件、利率、限期和方法，凭证中国人民银行有关划定执行。
二、商业银行治理贴现及转贴现营业的账务处理
贴现是指付款人开具并经承兑人承兑的未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票背书后转让给受让人（持票人），受让人（持票人）向银行等金融机构提出申请将票据变现，银行等金融机构按票面金额扣去自贴现日至汇票到期日的利息，将剩余金额支付给持票人（收款人）。
贴现的限期从其贴现之日起至汇票到期日止。银行现实支付的贴现金额为汇票票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息，即贴现金额=汇票票面金额-贴现利息，其中，贴现利息=票据面额*年贴现率*未到期天数/360天
银行在贴现日一次性收取贷款利息，因此，贴现日为按条约约定贴现人（收款人或被背书人）应付利息的日期。详细账务处理如下：
①银行治理贴现时
借：贴现资产——面值
贷：吸收存款等
贴现资产——利息调解
②按期确认利息收入：
借：贴现资产——利息调解
贷：利息收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
③票据持有到期：
借：吸收存款等
贷：贴现资产——面值
贴现资产——利息调解
利息收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
转贴现是指治理贴现的银行将其贴进的未到期票据，再向其他银行或贴现机构举行贴现的票据转让行为。转贴现是指持有票据的金融机构为了融通资金，在票据到期日之前将票据权力转让给其他金融机构，由其收取一定利息后，将约定金额支付给持票人的票据行为。
向金融机构转让票据权力的持票人为转贴现行为的贴出人，接受持票人转让票据权力的金融机构为转贴现行为的贴入人。对贴出人来说可提前接纳垫付于贴现票额的资金，解决暂时资金需要；对贴入人来说，是一种合理运用闲置资金的方法。
银行将收到的票据举行转贴现时，账务处理如下：
借：吸收存款等
贷：贴现资产——面值
贴现资产——利息调解
利息收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
三、商业银行治理贴现及转贴现营业的增值税划定
商业银行治理票据贴现营业以着实际持有票据时代取得的利息收入作为贷款效劳销售额计缴增值税，并按贷款利息开具增值税通俗发票。
凭证《财务部税务总局关于修建效劳等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）的划定："自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现营业，以着实际持有票据时代取得的利息收入作为贷款效劳销售额盘算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。"
《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的通告》（国家税务总局通告2017年第30号）第四条划定，自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现营业需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构凭证票据贴现利息全额向贴现人开具增值税通俗发票，转贴现机构凭证转贴现利息全额向贴现机构开具增值税通俗发票。
四、商业银行治理贴现及转贴现营业利息收入的企业所得税划定
《企业所得税法实验条例》第十八条划定，企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不组成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入，凭证条约约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
因此，商业银行治理票据贴现营业，取得的贴现息应在贴现日确认收入，计缴企业所得税。
需要引起注重的是商业银行在纳税年度终了时，“贴现资产—利息调解”有科目余额的，在企业所得税年度汇算清缴时，应将该余额作价税疏散，按”余额/(1+6%)”做纳税调增。在以后年度，会计上就该票据确认的贴现利息收入，应做纳税调减。
凭证人行、银保监会的相关政策，票据贴现属于贷款的一种，因此从羁系角度来看，贴现实质是银行向企业发放的一笔贷款。从羁系的看法来看，转贴现的实质是质押式贷款在银行间的转让。
票据贴现实质上一种质押式贷款，是银行对企业的债权。票据转贴现是银行对前手转贴现银行的债权。此类债权危害属于信用危害，需计量信用危害加权资产。银行应按银监会2012年最新公布的《商业银行资笔莆理步伐（试行）》的划定对贴现和转贴现计提贷款损失准备金。
凭证《财务部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通告》（财务部 税务总局通告2019年第86号）的划定，金融企业准予税条件取贷款损失准备金的贷款资产规模包括：
（一）贷款（含典质、质押、包管、信用等贷款）；
（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、收支口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的危害资产；
（三）由金融企业转贷并肩负对外还款责任的外洋贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混淆贷款等资产。
该文件同时划定，准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
贷款资产是金融企业向客户现实发放的款子，是银行肩负的最大的危害，贷款损失准备金计提基数自然以贷款资产余额为准。
凭证以上划定，银行在计提贴现及转贴现贷款损失准备金时，应以贴现与转贴现的净值为（面值与利息调解的差额）贷款损失准备金计提基数。利息收入不属于贷款资产的计税基数，不应税前计提贷款损失准备金。
随着金融立异的飞速生长，贷款的种类越来越多。部分贷款由于其特殊的营业形式，本金容易与贷款利息爆发混淆，从而导致贷款损失准备金的计提基数不准确。在金融企业的会计核算中，要准确区分贷款资产与利息，确定准确的计提基数，阻止泛起扩大计提基数计提准备金并在税前扣除的问题。
作者：新利体育国瑞（青海）税务师事务所合资人 张海莲
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