2022年11月21日 ，财务部应急部对2012年印发的《企业清静生产用度提取和使用治理步伐》举行了修订 ，并正式下发修订版《企业清静生产用度提取和使用治理步伐》（财资〔2022〕136号）（以下简称《治理步伐》） ，意在贯彻清静生长新理念 ，推动企业落实主体责任 ，增强企业清静生产投入。比照修订版《治理步伐》 ，扩大了适用行业规模、扩大了清静生产用度使用规模及响应提高计提比例 ，以是笔者以为怎样凭证修订版的《治理步伐》使用好清静生产用度 ，有须要再把清静生产用度提取规模转变、会计核算、税务处理等内容与各人作个交流探讨。
一、企业清静生产用度基本先容
企业清静生产用度（以下简称清静用度）是指企业凭证划定标准提取 ，在本钱（用度）中列支 ，专门用于完善和刷新企业或者项目清静生产条件的资金。
企业清静生产用度治理遵照以下原则：
1.筹措有章。统筹生长和清静 ，依法落实企业清静生产投入主体责任 ，足额提取。
2.支出有据。企业凭证生产谋划现实需要 ，据实开支切合划定的清静生产用度。
3.治理有序。企业专项核算和归集清静生产用度 ，真实反应清静生产条件改善投入 ，不得挤占、挪用。
4.监视有用。建设健全企业清静生产用度提取和使用的内外部监视机制 ，按划定开展信息披露和社会责任报告。
二、清静生产用度修订版主要转变
1.扩大了适用行业规模
（1）新增了民用爆炸品生产企业（民用爆炸品生产企业主要生产工颐魅炸药、工业雷管等民用爆破器材）、电力生产与供应企业两类行业（电力生产是指使用火力、水力、核力、风力、太阳能、生物质能以及地热、潮汐能等其他能源转换成电能的运动。电力供应是指谋划和运行电网 ，从事输电、变电、配电等电能运送与分派的运动。）。
（2）调解了交通运输、冶金、机械制造三类行业规模。
（3）从非煤矿山开采企业中单列出石油自然气开采企业。
2.调解了清静生产用度提取标准
适度提高了煤炭、非煤矿山、建设工程施工、危险品、烟火炮竹、机械制造六类行业标准。好比：将煤与瓦斯突出矿井提取标准由吨煤30元提至吨煤50元。提高矿山工程项目清静用度计提标准 ，由原来的2.5%上调到3.5%。
3.进一步扩大清静生产用度使用规模
凭证近几年企业清静生产需求 ，将应抢救援步队建设、重大危险源检测、清静危害分级管控、事故隐患排查、清静生产信息化建设和运维等内容纳入使用规模。别的煤炭生产企业增添了攻击地压矿井落实防冲步伐支出、智能化建设、煤矿智能装备及煤矿机械人等推广应用支出。
4.明确财务处理及税会差别处理方法
企业清静生产用度的会计处理 ，应当切合国家统一的会计制度划定。企业清静生产用度财务处理与税收划定纷歧致的 ，纳税时应当依法举行调解。
企业提取的清静生产用度从本钱（用度）中列支并专项核算。切合本步伐划定的企业清静生产用度支出应当取得发票、收条、转账凭证等真实凭证。
肩负集团清静生产责任的企业集团母公司（一级 ，以下简称集团总部） ，可以对全资及控股子公司提取的企业清静生产用度凭证一定比例集中治理 ，统筹使用。子公司转出资金作为企业清静生产用度支来由置 ，集团总部收到资金作为专项储备治理 ，不计入集团总部收入。
5.优化清静生产用度监视治理机制
（1）简化清静生产用度缓提、少提审批流程。企业清静生产用度月初结余抵达上一年应计提金额三倍及以上的 ，自当月最先暂停提取企业清静生产用度 ，直至企业清静生产用度结余低于上一年应计提金额三倍时恢复提取。
（2）对清静生产用度使用妄想和提取使用情形不再作备案要求。
（3）将企业清静生产用度“专户核算”划定调解为“专项核算”。
（4）将羁系部分建设清静生产用度年度统计制度在《治理步伐》中举行明确 ，推动实现清静投入监视治理制度化、规范化和常态化。
6.其他注重事项
（1）明确提取清静生产用度的时点：好比 ，关于煤炭生产企业 ，批准举行团结试运转的基本建设煤矿 ，凭证本节划定提取使用企业清静生产用度。
（2）强调本企业职工薪酬、福利不得从企业清静生产用度中支出。企业从业职员发明报告事故隐患的奖励支出从企业清静生产用度中列支。
（3）企业昔时现实使用的清静生产用度缺乏年度应计提金额60%的 ，除按划定举行信息披露外 ，还应当于下一年度4月尾前 ，凭证属地羁系权限向县级以上人民政府负有清静生产监视治理职责的部分提交经企业董事会、股东会等机构审议的书面说明。
三、清静生产用度会计处理划定
企业清静生产用度的会计处理 ，应当切合国家统一的会计制度划定。《企业会计准则诠释第3号》（财会[2009]8号）第三条划定：“高危行业企业凭证国家划定提取的清静生产费 ，应当计入相关产品的本钱或当期损益 ，同时记入‘4301专项储备’科目。
企业使用提取的清静生产费时 ，属于用度性支出的 ，直接冲减专项储备。企业使用提取的清静生产费形成牢靠资产的 ，应当通过‘在建工程’科目归集所爆发的支出 ，待清静项目完工抵达预定可使用状态时确以为牢靠资产；同时 ，凭证形成牢靠资产的本钱冲减专项储备 ，并确认相同金额的累计折旧。该牢靠资产在以后时代不再计提折旧。
‘专项储备’科目期末余额在资产欠债表所有者权益项下‘减：库存股’和‘盈余公积’之间增设‘专项储备’项目反应。企业提取的维简费和其他具有类似性子的用度 ，比照上述划定处理。本诠释宣布前未按上述划定处理的 ，应当举行追溯调解。”
详细分录：
（1）计提清静生产费
借：生产本钱（制造用度）
贷：专项储备——清静生产费
（2）支付清静生产检查费（用度化）
借：专项储备——清静生产费-用度化支出
贷：银行存款
（3）购入需装置的清静防护装备
借：在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
（4）装置完毕抵达预定可使用状态。
借：牢靠资产
贷：在建工程
（凭证形成牢靠资产的本钱冲减专项储备 ，并确认相同金额的累计折旧 ，该牢靠资产在以后时代不再计提折旧）
借：专项储备——清静生产费
贷：累计折旧
四、清静生产用度税务处理
《关于煤矿企业维简费和高危行业企业清静生产用度企业所得税税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告[2011]26号）划定：“煤矿企业现实爆发的维简费支出和高危行业企业现实爆发的清静生产用度支出 ，属于收益性支出的 ，可直接作为当期用度在税前扣除；属于资天性支出的 ，应计入有关资产本钱 ，并按企业所得税规则定计提折旧或摊销用度在税前扣除。企业凭证有关划定预提的维简费和清静生产用度 ，不得在税前扣除。”
即税法上接纳“据实扣除”的原则 ，清静生产费只允许现实爆发的支出税前扣除而不是按计提数税前扣除。
五、常见热门问题关于清静生产用度税务处理
1.使用清静生产用度资金购置装备 ，能否享受牢靠资产一次性税前扣除政策
企业使用清静生产用度资金在2018年1月1日至2023年12月31日时代新购进低于500万以下装备 ，好比购置一台瓦斯抽采装备 ，单价450万元 ，能否一次性税前扣除 ？
回复：可以 ，财税2018年第54号和财务部税务总局通告2021年第6号划定 ，在2018年1月1日至2023年12月31日时代新购进的装备、用具 ，单位价值不凌驾500万元的 ，企业在2018年1月1日至2023年12月31日时代新购进的装备、用具 ，单位价值不凌驾500万元的 ，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除 ，不再分年度盘算折旧。以是在此时代使用清静生产用度资金新购进的单位价值不凌驾500万元的装备、用具 ，一次性税前扣除 ，不保存税会差别。
2.使用清静生产用度资金购置清静生产专用装备目录的资产 ，能否享受投资额抵免企业所得税优惠政策 ？
回复：由于清静生产用度资金不属于财务拨款泉源 ，只要购置装备属于清静生产专用装备目录规模 ，即可以享受投资额抵免企业所得税优惠政策。
3.使用清静生产用度资金购置的资产 ，用于研发运动 ，该部分折旧费怎样举行加计扣除 ？
回复：从资金泉源上讲 ，并未划定清静生产用资金购置的资产用于研发不可享受研发费加计扣除 ，以是关于该部分折旧是可以享受加计扣除的。
若是企业用于研发运动的仪器、装备 ，切合税规则定无论是否选择加速折旧优惠政策的 ，在享受研发用度税前加计扣除政策时 ，就税前扣除的折旧部分盘算加计扣除。即强调无论会计怎样核算 ，均凭证税务处理能税前扣除的折旧部分盘算加计扣除。
4.企业清静生产用度使用规模禁绝确 ，税务如那里置 ？
回复：《治理步伐》划定企业清静生产用度财务处理与税收划定纷歧致的 ，纳税时应当依法举行调解。即凭证《关于煤矿企业维简费和高危行业企业清静生产用度企业所得税税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告[2011]26号）的划定来调解税会差别。
至于企业未按本步伐提取和使用清静生产用度的 ，由县级以上应急治理部分、矿山清静监察机构及其他负有清静生产监视治理职责的部分和财务部分凭证职责分工 ，责令限期纠正 ，并遵照《中华人民共和国清静生产法》、《中华人民共和国会计法》和相关执律例则举行处理、处分。情节严重、性子卑劣的 ，遵照有关划定实验团结惩戒。企业可以凭证后续整改转变要求的账务处理转变 ，再举行响应的税务处理。
六、案例剖析
某省煤矿生产企业2022年整年产煤120万吨 ，凭证划定清静生产用度计提标准为30元/吨 ，2022年整年共计提清静生产用度3600万元 ，2022年清静生产用度现实使用情形 ，其中用度化支出3000万元 ，购置装备形成牢靠资产支出300万元 ，资产于2022年11月份抵达预定可使用状态 ，并一次性计提折旧 ，该牢靠资产预计使用年限3年 ，切合税务上最低折旧年限的划定。
1.会计处理
（1）计提清静生产用度时
借：制造用度-原选煤-清静生产用度 3600万
贷：专项储备-清静生产用度 3600万
（2）使用提取的清静生产用度时
①属于用度化支出 ，直接冲减清静生产用度
借：专项储备-清静生产用度-用度化支出 3000万
贷：银行存款 3000万
②属于形成牢靠资产的支出 ，先当通过“在建工程”科目归集所爆发的支出 ，待清静项目完工抵达预定可使用状态时计入牢靠资产;同时 ，凭证形成牢靠资产的本钱冲减专项储备科目 ，一次性计提折旧 ，该牢靠资产在以后时代不再计提折旧 ，仅需凭证牢靠资产来一样平常治理。
借：在建工程-装备投资 300万
应交税费——应交增值税(进项税额) 39万
贷：银行存款 339万
借：牢靠资产 300万
贷：在建工程-装备投资 300万
借：专项储备-清静生产用度-形成牢靠资产支出 300万
贷：累计折旧 300万
2.税务处理
（1）首先关于企业预提的部分 ，不可税前扣除 ，需要作纳税调增 ，金额为3600万-3000万-300万=300万元；
（2）属于收益性支出的 ，可直接作为当期用度在税前扣除 ，即用度化支出3000万 ，无需纳税调解。
（3）关于形成牢靠资产的资天性支出 ，可以凭证企业是否享受“500万元以下装备用具一次性扣除”的政策 ，分两种情形来举行处理 ，企业可以凭证自身的谋划状态及纳税情形来选择哪种方法对企业更有利。
①一样平常处理方法（不选择500万元以下装备用具一次性扣除）
该企业2022年可税前扣除的折旧金额=300/36=8.33万元 ，2022年折旧纳税调增金额=300-8.33= 291.67万元。建装备查台账 ，企业在2023年、2024年、2025年划分纳税调减100万元、100万元、91.67万元。
②享受500万元以下装备用具一次性扣除政策
该企业2022年可税前扣除的折旧金额为300万元 ，无税会差别 ，无需纳税调解。
七、结论：企业怎样使用好清静生产用度
首先 ，需要凭证最新的《治理步伐》凭证每个行业划定的计提标准举行提取 ，并凭证行业划定使用规模内来使用 ，镌汰羁系部分的处分危害；
其次 ，凭证国家统一的会计制度划定来举行会计处理 ，企业清静生产用度财务处理与税收划定纷歧致的 ，纳税时应当依法举行调解。即前面提到的凭证《关于煤矿企业维简费和高危行业企业清静生产用度企业所得税税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告[2011]26号）划定来举行税务处理 ，关于属于资天性支出的税务处理要建好备查台账 ，以便后续折旧摊销的转回调减。
最后 ，需要团结最新的税收政策 ，让企业在加大清静生产用度投入的同时 ，最大限度享受税收优惠、加速折旧一次性税前扣除等税收政策。
作者：新利体育山西税务师事务所司理 张明灿
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