幻魅账准备简直认和计量具有一定的特殊性，尤其是在上市公司财务报表审计历程中，注册会计师应关注幻魅账准备对财务报告是否有重大影响，应坚持应有的职业审慎，执行切实到位的审计程序，获取充分适当的审计证据 。
本提醒仅供事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断 。提醒中所涉及审计程序的时间、规模和水一律，事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形、危害导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄 。
针对幻魅账准备的审计，上市公司审计专家委员会作如下提醒:
一、计提幻魅账准备的规模
关于应收及预付款子，有客观证据批注其爆发了减值的，应当凭证其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额盘算确认减值损失 。实务中，企业计提幻魅账准备的款子规模一样平常包括：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“恒久应收款”等 。
二、幻魅账准备的审计要求
公司应当在资产欠债表日对应收款子账面价值举行检查，有客观证据批注该应收款子爆发减值的，应当计提幻魅账准备 �；明日俗急讣铺峄诙杂κ湛钭涌墒栈匦缘钠拦�，应收款子减值损失简直认和计量需要治理层做出判断和预计 。
注册会计师应凭证《中国注册会计师审计准则第1321号—审计会计预计（包括公允价值会计预计）和相关披露》准则的划定执行审计事情，识别、评估和应对幻魅账准备会计预计的重大错报危害，对治理层做出的判断和预计举行复核 。
（一）危害评估程序
注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1211号—通过相识被审计单位及其情形识别和评估重大错报危害》的划定，识别和评估重大错报危害，并评价与幻魅账准备会计预计相关的预计不确定性的水平，从而判断是否保存高度预计不确定性而导致特殊危害 。
在实验危害评估程序阶段，注册会计师应当相识的内容主要包括：与幻魅账准备（包括相关披露）相关的适用的财务报告体例基础的划定；治理层怎样识别可能需要计提幻魅账准备的会计预计并在财务报表中予以确认或披露 。在举行相识时，注册会计师应当向治理层询问可能导致新的或需要修改现有幻魅账准备会计预计的情形转变；治理层怎样做出幻魅账准备的会计预计，以及预计所依据的数据等 。
治理层做出幻魅账准备会计预计的要领和依据包括：（1）用以做出会计预计的要领，包括模子（如适用）；（2）相关控制；（3）治理层是否使用专家的事情；（4）会计预计所依据的假设；（5）用以做出会计预计的要领是否已经爆发或应当爆发差别于上期的转变，以及转变的缘故原由；（6）治理层是否评估以及怎样评估会计预计不确定性的影响 。
注册会计师应关注公司幻魅账准备政策是否切合审慎性原则，是否与公司现实谋划运动相符 。应结条约行业公司以及公司自身特点剖析幻魅账计提政策的审慎性，关注是否保存显着差别，若是较量激进，需要剖析激进的理由是否合理 。实务中，注册会计师应注重相识公司销售与收款内部控制及应收款子信用与催收政策；相识公司下游客户的资信状态；对公司历史幻魅账率与历史幻魅账政策举行较量剖析；关注现在的谋划状态是否爆发转变需要对历史幻魅账率与历史幻魅账政策举行调解 。
（二）进一步审计程序
注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报危害接纳的应对步伐》的划定，针对评估的幻魅账准备重大错报危害，设计和实验进一步审计程序 。注册会计师应思量实验的程序包括：
1. 关于幻魅账准备相关内部控制运动实验控制测试；
2. 关于幻魅账准备的认定实验实质性程序，主要包括：幻魅账准备政策的检查、减值迹象的检查、幻魅账准备计提适当性的检查、幻魅账准备附注披露适当性的检查等 。
注册会计师应当复核上期财务报表中幻魅账准备的会计预计效果，或者复核治理层在本期财务报表中对上期幻魅账准备会计预计作出的后续重新预计（如适用） 。
三、幻魅账准备政策的检查
1. 注册会计师应检查单项金额重大的判断依据或金额标准是否合理；关注公司预计现金流量所接纳的要领与假设的合理性 。
2. 关于接纳组合方法计提减值的款子，注册会计师应当检查划分组合的依据和接纳的幻魅账准备计提要领是否合理；关注公司对预计资产组合未来现金流量的要领和假设是否举行按期检查，以最大限度地消除损失预计数和现实爆发数之间的差别 。
关于组合的分类，公司应当凭证自身的现真相形制订适合于本公司的分类标准，将具有类似信用危害特征的应收款子组合在一起 。例如，可按资产类型、行业漫衍、区域漫衍、担保物类型、逾期状态等举行组合 。这些类似信用危害特征与这些资产组合的未来现金流量预计有关，由于他们可以批注债务人按相关资产的条约条款偿付所有到期金额的能力 。实务中，注册会计师通常应对款子性子分类、条约信用结算期、预期还款时间安排、期后接纳情形等特征因素予以关注 。其中应收款子性子分类包括政府款子、关联方款子、押金包管金、周转备用金等 。
关于组合幻魅账准备的计提比例，公司应当凭证以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用危害特征的应收款子组合的现实损失率，团结现时情形预计组合中资产的未来现金流量，确定本期各项组合计提幻魅账准备的比例 。
四、减值迹象的检查
注册会计师在实验应收款子检查时，应充分关注公司是否保存以下减值迹象，如保存，应提请被审计单位账务处理：
1. 债务人爆发严重财务难题；
2. 债务人违反了条约条款，如偿付利息或本金爆发违约或逾期等；
3. 债权人出于经济或执法等方面因素的思量，对爆发财务难题的债务人作出让步；
4. 债务人很可能倒闭或举行其他财务重组；
5. 无法识别一组应收款子中的某项资产的现金流量是否已经镌汰，但凭证果真的数据对其举行总体评价后发明，该组应收款子自初始确认以来的预计未来现金流量确已镌汰且可计量，如该组应收款子的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价钱显着下降、所处行业不景气等；
6. 债务人谋划所处的手艺、市场、经济或执法情形等爆发重大倒运转变，使债权人可能无法收回投资本钱；
7. 其他批注应收款子爆发减值的客观证据 。
五、幻魅账准备计提适当性的检查
注册会计师可以思量实验以下审计程序，以检查公司幻魅账准备计提的适当性 。
1. 取得或体例幻魅账准备盘算表，复核加计准确，与幻魅账准备总账数、明细账合计数核对相符；将幻魅账准备本期计提数与资产减值损失响应明细项目的爆发额核对，是否相符 。
2. 实验剖析程序，通过较量前期幻魅账准备计提数和现实爆发数及相关占比，剖析幻魅账准备计提的合理性 。
3. 检查幻魅账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证实文件；评价计提幻魅账准备所依据的资料、假设及要领；复核幻魅账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定要领和比例提取，其盘算和会计处理是否准确 。
4. 选取单项金额重大的账户、保存减值迹象的账户以及以为须要的其他账户（若有收款问题纪录的账户，收款问题行业集中的账户，恒久未收回的账户） 。针对所选取的账户，与授信部分司理或其他认真职员讨论其可收回性，并复核往来翰札或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明；复核并测试所选取账户期后收款情形；针对幻魅账准备计提缺乏情形提出调解建议 。
关于公司单独举行减值测试的款子，注册会计师应对公司减值测试资料及减值客观证据举行检查，对减值测算的准确性及假设合理性举行检查 。
5. 关于接纳组合方法计提减值的款子，注册会计师应关注同类公司与之相同或相类似的、具有类似信用危害特征的应收款子组合情形；检查各组合危害特征及幻魅账计提要领的合理性，检查幻魅账准备金额盘算的准确性 。
关于凭证账龄剖析法计提幻魅账的应收款子组合，注册会计师应取得的由被审计单位体例的账龄剖析表，测试账龄剖析表的准确性和完整性，复核应收款子的账龄划分要领是否适当及坚持各期一致性、划分效果是否准确，并对幻魅账准备计提金额举行测算 。
6. 现实爆发幻魅账损失的，检查转销依据是否切合有关划定，幻魅账处理是否经授权批准，会计处理是否准确 。
7. 注册会计师应充分关注以前年度全额或计提比例较高的大额幻魅账准备在今年转回的合理性，取得充分批注转回合理性和资产价值恢复的证据，在此基础上对公司的会计政策、会计预计及相关会计处理的适当性做出实质性判断；关于转回理由不充分或无充分证据批注原计提幻魅账准备的合理性的，注册会计师应提请公司予以调解 。
8. 检查期后事项，关注应收款子期后回款情形，评价幻魅账准备计提的合理性 。
六、幻魅账准备附注披露适当性的检查
注册会计师应关注公司幻魅账政策披露的适当性，检查单项金额重大的判断依据及金额标准披露是否切合公司现真相形；检查组合种别、规模及危害特征披露是否切合公司现真相形，是否按详细组合的名称划分填写确定组合的依据和接纳的幻魅账准备计提要领 。
注册会计师应检查附注披露是否切合企业会计准则等相关披露要求，关注是否保存“单项金额重大（或单项不重大）未计提幻魅账准备的应收款子” 。若是保存，应提请被审计单位将其归类为一组合，披露该组合的性子，不计提幻魅账准备的缘故原由；应检查附注中是否披露了“按组合计提幻魅账准备的应收款子”的明细情形；关于应收款子的账龄划分，凭证所获取的审计证据检查其是否适当披露 。
七、集团公司幻魅账准备的思量
应收款子的组合分类和幻魅账准备计提比例是会计预计，集团内部各公司应凭证自身应收款子的现真相形，对组合分类和幻魅账准备计提比例作出判断，不应机械地接纳集团统一的分类及计提比例 。
审计中，注册会计师应对集团内差别组成部分之间幻魅账准备计提要领差别的合理性予以关注，思量能否通过所处行业、商业模式、客户群及其信用危害特征的差别等方面的客观证据和合理判断，对该差别予以佐证 。
八、预付账款幻魅账准备的特殊思量
“预付账款”为核算公司凭证条约划定预付的款子，保存减值迹象情形下应举行减值测试 。审计中，注册会计师应当评价公司预付账款幻魅账准备计提的适当性，剖析预付账款账龄及余额组成，检查一年以上预付账款未转销的缘故原由及爆发幻魅账的可能性；因供货单位休业、作废等缘故原由无法再收到所购货物的部分是否单独测试计提预付账款幻魅账准备 。关于不切合预付账款性子的款子是否转为其他应收款核算，并按其他应收款幻魅账政策计提幻魅账准备 。
泉源：北京注册会计师协会
