泉源：中国税务报
出口货物“倒缴税”，指实验“免、抵、退”税的生产企业，在出口货物征、退税率纷歧致时，当期出口货物离岸价乘以外汇人民币折合率与征、退税率之差的积（当期不得免征和抵扣税额），应从进项税额中转入本钱，若是当期进项税额缺乏，其不得免征和抵扣税额就会大于进项税额，造成出口货物不但不退税反而缴纳增值税的征象。
案例
甲公司以生产谋划A产品为主，2010年所有销售收入7169840元，其中，外销收入6811348元（占比95%），内销收入358492元。所有进项税额651700元，凭证外销收入占比估算，A产品对应的进项税额为651700×95%＝619115（元）。已知，A产品征税率为17%，出口退税率为9%，现以该公司整年及8月的内外销收入为基数，测算出口货物是否保存“倒缴税”征象。
（一）整年测算。2010年，A产品不得免征和抵扣税额为6811348×（17%－9%）＝544907.84（元），与进项税额619115元相比，进项税额多于不得免征和抵扣税额619115－544907.84＝74207.16（元），单对出口货物（即仅有外销收入，无内销收入）不保存“倒缴税”征象（不思量整年销项税额，下同）。
（二）某月测算。2010年8月，该公司内外销售收入671200元，其中，外销收入644352元（占比96%），内销收入26848元。由于受季节性影响，当月原质料购进较少，所有进项税额为43400元，A产品对应的进项税额估算为43400×96%＝41664（元），不得免征和抵扣税额为644352×(17%－9%)＝51548.16（元），进项税额少于不得免征和抵扣税额51548.16－41664＝9884.16（元），单对出口货物当月保存“倒缴税”征象（不思量当月销项税额，下同）。
虽然甲公司8月外销高于内销收入，但由于征、退税率之差过大（17%－9%＝8%），造成当期不得免征和抵扣税额大于进项税额，泛起“倒缴税”征象也缺乏为怪。而在整年没有泛起“倒缴税”征象，主要由于内外销合并盘算掩饰了这部分出口货物的“倒缴税”，是一种隐含的税负。
缘故原由
增值税暂行条例划定“出口货物税率为零”（国务院尚有划定的除外），其最初的设计理念与“倒缴税”征象存有相悖之处，主要缘故原由是：
（一）出口货物征、退税率之差较大或购进原质料抵扣率较低以及进项税额较小，并且在外销收入占较量大时，容易引起“倒缴税”征象。
（二）当期购进质料用于增值税非应税项目或其他不得抵扣营业较多，以及大宗购进免税原质料用于出口货物生产的。
（三）生产季节性强的出口企业，如乙公司主要生产果汁出口，由于果汁加工的主要原质料是水果，购进具有显着的季节性，除每年集中盛产的两三个月取得进项税额较大以外，其他月份进项税额较少，以至于在个体月份泛起进项税额转出大于进项税额的情形。
（四）附加值大手艺含量高的出口货物，耗用原质料的进项税额经常低于不得免征和抵扣税额，很容易引起“倒缴税”征象。
计划选择
出口货物“倒缴税”征象具有一定的普遍性，在增值税政策相对稳固的情形下，可以凭证差别计划作最佳选择。
计划一：平衡季节调解。生产企业在外销收入占比相对稳固的条件下，应调解月份之间购进原质料的进项税趋于平衡，逐步化解淡、旺季节购进、生产、销售的不平衡状态。接上例，甲公司2010年A产品对应的进项税额为619115元，平均每月进项税额为619115÷12≈51592.92（元），与8月A产品不得免征和抵扣税额51548.16元抵减，横跨税额51592.92－51548.16＝44.76（元），若是甲公司能够控制每月进项税额的均数，纵然受季节影响也能平衡进项税额，在当月外销收入稳固的条件下，单对A产品不保存“倒缴税”征象。但应注重不强人为调解内外销收入和进项税额记账时间，以抵达当期不予免征和抵扣税额小于进项税额的目的。
计划二：改变商业方法。生产企业可以由一样平常商业向加工商业方法转变。若是接纳来料加工按免税政策能消除“倒缴税”征象。接8月案例，A产品对应的进项税额为41664元，若是按来料加工其进项税额为0，不保存征、退税率之差，单对A产品无税收肩负。如接纳进料加工也能调理进项税额转出变小。凭证《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消耗税治理步伐〉有关问题的通告》（国家税务总局通告2013年第12号）划定，盘算不得免征和抵扣税额时，应按当期所有出口货物的离岸价扣除当期所有进料加工出口货物耗用的保税入口料件金额后的余额乘以征退税率之差盘算。接8月案例，甲公司接纳进料加工将海内购进原质料转为外洋购进，当期耗用的保税入口料件为41664÷17%≈245082.35（元），在外销收入稳固的条件下，A产品不得免征和抵扣税额为（644352－245082.35）×（17%－9%）≈31941.57（元），与海内购进原质料时不得免征和抵扣税额51548.16元相比，镌汰进项税额转出51548.16－31941.57＝19606.59（元），此种方法越发体现税收政策的优越性。
计划三：申报享受免税。生产企业一样平常商业在外销收入占比大或所有为外销，并且征、退税率之差较大的，可不作免抵退税申报，在申报期内申请享受免税政策。但应当注重，免税A产品所对应的进项税额41664元应作转出，那么，加入应纳税额盘算总体税负可能有所增添。
从上述三种计划剖析，第一种盘算步伐较量轻盈，也是通用的分派步伐，但由于出口与内销价钱差别，会造成现实盘算的禁绝确，用数目比照进项税额举行分摊，保存不确定因素，现实操作有难度。第二种要领中，接纳来料加工虽然镌汰税负，但无出口退税，企业利益受影响。接纳进料加工要比一样平常商业的不得免征和抵扣税额镌汰，但同时当期免抵退税额会相对镌汰。第三种要领按一样平常商业免税政策，现实并没有使企业税负真正镌汰。因此，关于规避出口货物“倒缴税”的计划选择，应综合思量产品价钱、原质料耗用与生产出口货物对应的时限差别以及销项税额的巨细等因素，合理选择最佳税收优化计划。
