泉源：中国税务报
在企业所得税纳税评估中 ，经�；岱⒚髌笠当４娣⑵蔽侍� ，好比未取得发票、发票仰面不全、虚伪发票（包括伪钞、真票但流向不符）等 。企业取得不对规发票该如那里置 ？笔者以为应针对差别情形区别看待 。
政策依据
税收征管法第十九条划定 ，纳税人、扣缴义务人凭证有关执法、行政规则和国务院财务、税务主管部分的划定设置账簿 ，凭证正当、有用凭证记账 ，举行核算 。
那么 ，什么是正当有用的凭证 ？税务机关一样平常视发票为正当有用的凭证 。除少数支出无须取得发票外（如人为、薪金支出） ，在我国目今经济情形下 ，企业大大都经济行为需要以发票作为唯一正当有用的凭证 。
企业所得税法第八条划定 ，企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出 ，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出 ，准予在盘算应纳税所得额时扣除 � ？杉� ，税法对凭证的实质内容作了划定 ，但没有对凭证的形式要件作特殊划定 。
发票治理步伐第二十一条划定 ，不切合划定的发票 ，不得作为财务报销凭证 ，任何单位和小我私人有权拒收 。对此 ，笔者以为 ，发票治理步伐的划定是站在规范企业财务制度的角度 ，作为税务处理依据似乎不太有力 。但这并非意味着国家对不对规发票问题有所忽视 。《国家税务总局关于增强企业所得税治理的意见》（国税发〔2008〕88号）第二条第三款第三项划定 ，不切合划定的发票不得作为税前扣除凭证 。
那么 ，企业遇到哪些情形属于取得不对规发票呢 ？
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《国家税务总局关于印发〈进一步增强税收征管若干详细步伐〉的通知》（国税发〔2009〕114号）第六条划定 ，未按划定取得的正当有用凭证不得在税前扣除 。笔者以为 ，此划定可以成为税务机关一样平常征管、纳税评估和稽察的政策依据 。
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《国家税务总局关于进一步增强通俗发票治理事情的通知》（国税发〔2008〕80号）第八条第二款划定 ，在一样平常检查中发明纳税人使用不切合划定发票 ，特殊是没有填开付款方全称的发票 ，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销 。
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发票治理步伐第二十条划定 ，所有单位和从事生产、谋划运动的小我私人在购置商品、接受效劳以及从事其他谋划运动支付款子 ，应当向收款方取得发票 。取得发票时 ，不得要求变换品名和金额 。国税发〔2008〕80号文件第四条第一款划定 ，收款方在收取款子时 ，应如实填开发票 ，不得以任何理由拒开发票 ，不得开具与现实内容不符的发票……付款方不得要求开具与现实内容不符的发票 。关于应买方要求变换所购商品名称的发票 ，不得作为税前扣除凭证 。
处理要领
企业取得不对规发票后 ，有没有调解的步伐 ？笔者以为 ，企业没有取得发票一定不允许税前扣除 ，但有一些情形应详细问题详细剖析 。
� 。ㄒ唬┪羰泵挥腥〉梅⑵� ，但以后年度取得发票的 ，应区分两种情形处理：
一是在汇算清缴前取得 ，即企业爆发的支出 ，在昔时度没有取得发票 ，但在次年5月31日前取得 。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号）第六条划定 ，企业昔时度现实爆发的相关本钱、用度 ，由于种种缘故原由未能实时取得该本钱、用度的有用凭证 ，企业在预缴季度所得税时 ，可暂按账面爆发金额举行核算；但在汇算清缴时 ，应增补提供该本钱、用度的有用凭证 。因此 ，可以在支出昔时税前扣除 。
二是在汇算清缴后取得 。企业爆发的支出 ，在昔时度及次年5月31日前都没有取得发票 ，不允许在税前扣除；但企业在以后年度取得 ，是追溯到支出爆发昔时扣除照旧在取得发票昔时扣除 ？企业所得税法实验条例第九条划定 ，企业应纳税所得额的盘算 ，以权责爆发制为原则 ，属于当期的收入和用度 ，岂论款子是否收付 ，均作为当期的收入和用度；不属于当期的收入和用度 ，纵然款子已经在当期收付 ，均不作为当期的收入和用度 。本条例和国务院财务、税务主管部分尚有划定的除外 。因此 ，应在支出爆发所属年度扣除 。
同时 ，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号）第六条划定 ，凭证税收征管法的有关划定 ，对企业发明以前年度现实爆发的、凭证税收划定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出 ，企业做出专项申报及说明后 ，准予追补至该项目爆发年度盘算扣除 ，但追补确认限期不得凌驾5年 。因此 ，企业应对此向主管税务机关作出专项申报及说明 。
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关于发票丧失 ，增值税方面有详细划定 ，但在所得税方面尚无明确划定 。笔者以为 ，首先要求开票方重新开具 ，若开票方不可重新开具 ，则在支出确实爆发的条件下 ，要求开票方提供证实 ，可允许企业税前扣除 。
有些地方的税务机关对此作出明确 ，值得参考 。好比 ，《宁夏回族自治区国税局、地税局关于明确企业所得税治理若干问题的通告》第十四条划定 ，凭证企业所得税实质重于形式的原则 ，关于企业丧失已填开且有明确付款单位名称的通俗发票（发票联） ，在发票开具方无法重复开具发票的情形下 ，企业应于发明丧失的5个事情日内书面报告其主管税务机关 ，并登报声明作废 。向开具发票方索取曾于某年某月某日开具某某发票的证实 ，注明取得发票单位名称、购货或效劳的单位数目、单价、规格、巨细写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等 ，或要求开具发票方提供所丧失发票的存根联或记账联复印件 ，经主管税务机关审核后作为记账凭证入账 。
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若企业取得发票不对规且已在税前扣除 ，是否允许企业换开 ？笔者以为是可以的 ，替换原有不对规发票 ，不再作纳税调解 。
