《财务部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）及《国家税务总局关于宣布〈企业资产损失所得税税前扣除治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2011年第25号）是现在企业所得税税前扣除资产损失的主要规则依据。
两个规则着重点差别
财税〔2009〕57号文件划定了资产损失类型、税前扣除的条件等；国家税务总局通告2011年第25号则细化了资产损失税前扣除的规模及各项程序 ，特殊强调了申报扣除时提供的证据资料 ，上述两个规则对企业汇算清缴申报扣除资产损失起到主要的指导作用。
现在的规则将资产损失分为现金、银行存款、应收及预付款子等钱币性资产损失；存货、牢靠资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非钱币性资产损失 ，以及债权性投资和股权（权益）性投资损失及其他资产损失 ，并详细划定了差别损失类型提交的证据资料。
重点事项
1.企业爆发资产损失应按划定申报后税前扣除 ，企业申报资产损失时分为清单申报及专项申报两种形式。正常销售、转让非钱币资产；存货的正常消耗；牢靠资产的正常报废等爆发的损失接纳清单申报。清单申报规模以外的损失接纳专项申报。
2015年度汇算清缴纳税申报时 ，企业爆发资产损失税前扣除事项需要填报2014版年度纳税申报表的《A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表》及《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调解明细表》。
2.企业申报资产损失提供的证据资料是能够证实企业损失现实爆发的客观证实适用于清单申报及专项申报的所有损失类型 ，证据规模即包括了具有执法效力的外部证据 ，也包括特定事项的企业内部证据。企业应提供自资产取得→资产价值变换历程→资产损失形效果果的一个完整证据链条以充辩白明损失爆发的情形。
3.差别类型的资产损失划分核算在差别的会计科目 ，概略归纳为钱币性资产损失及非钱币损失多反应在“营业外支出”或“治理用度”科目；债权或股权投资损失多反应在“投资收益”科目。
一样平常情形下 ，企业申报资产损失时 ，应凭证损失类型计入“治理用度”“营业外支出”“投资收益”等科目。企业对不切合划定的资产损失 ，纳税申报时应在《A105000纳税调解项目明细表》第33行“资产损失”等栏次做纳税调增；对切合划定的资产损失 ，由于已举行账务处理 ，纳税时不需要再作调解。
案例剖析：A企业为一样平常纳税人 ，2014年盘亏一批库存商品 ，本钱价钱为200万元 ，经查明属于客栈治理不善造成商品爆发的霉烂变质 ，该批产品所耗用的原质料本钱为130万元 ，原质料增值税税率为17%。2015年查明缘故原由后 ，责任人赔偿2万元。
（1）A企业的账务处理
①2014年存货盘亏时会计分录如下（单位：万元）：
借：待处理工业损溢——待处理流动资产损溢200
贷：库存商品200
借：待处理工业损溢——待处理流动资产损溢22.1
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）22.1
注：130×17%=22.1（万元）
②2015年查明缘故原由后会计分录如下：
借：其他应收款——责任职员的赔偿2
营业外支出——工业损失220.1
贷：待处理工业损溢——待处理流动资产损溢222.1
（2）A企业的纳税申报处理
2015年度汇算清缴时 ，一是《A104000时代用度明细表》第8行填报220.1万元；
二是《A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表》第11行“非钱币资产损失”中“账载金额”及“税收金额”填报220.1万元；
三是《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调解明细表》第7行“账载金额”及“税收金额”填报220.1万元；
四是《A105000纳税调解项目明细表》第33行“资产损失”第1列“账载金额”及第2列“税收金额”填报220.1万元。
4.企业与税务机关较为常见的争议事项是对应收款子损失的证据资料认定。
国家税务总局通告2011年第25号文件划定 ，企业逾期3年以上的应收款子在会计上已作为损失处理的 ，说明情形并出具专项报告做幻魅账损失税前扣除；企业逾期一年以上 ，单笔数额不凌驾5万元或者不凌驾企业年度收入总额万分之一的应收款子 ，会计上已经作为损失处理的 ，说明情形并出具专项报告后做幻魅账损失处理。
企业一样平常以为爆发的应收账款损失只需要提供“会计处理纪录”、“企业的情形说明”和“专项报告”三项证据。现实执行中“逾期3年以上的应收款子”还要团结财税〔2009〕57号文件划定“有确凿证据证实已无力清偿债务”的要求 ，进一步提供债务人无力清偿债务的证实。
中国注册税务师协会《关于印发〈企业资产损失所得税税前扣除鉴证营业指导意见（试行）〉的通知》（中税协发〔2011〕109号）划定 ，注册税务师治理“应收及预付款子幻魅账损失”的鉴证应当接纳下列程序和要领：①评价被鉴证人有关应收及预付款子内部治理制度是否完善；②审核相关事项条约、协议或说明 ，确认应收及预付款子的保存 ，并为被鉴证人所有；③逐笔审核应收及预付款子；④区分应收及预付款子幻魅账损失类型 ，取得正当、充分证据质料；⑤确认应收及预付款子幻魅账损失税前扣除的金额。
泉源：中国税务报
