自2012年1月1日上海实验营改增试点以来，营改增一样平常纳税人中的部分项目实验差额征税步伐履历了立、并、废、再立的历程，这次营改增周全推开中差额征税险些抵达“热潮”。笔者以为，差额征税作为一种奇葩的政策，只是一种过渡的暂时性政策安排，会随着链条的逐步修复和利益的逐程序整而逐步镌汰，直至作废。可是，既然政策在，就需要按政策办。
一、一样平常纳税人差额征税的三种类型
（一）无论是接纳一样平常计税要领照旧接纳浅易计税要领都可以按差额计税
1、有选择性
一些项目无论接纳哪种计税要领，都可以选择是否接纳差额计税，由纳税人选择，并一样平常要求备案。
好比：凭证（财税〔2016〕36号）文件附件2《营改增时点有关事项的划定》第一条第三项第8款划定，试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的所有价款和价外用度，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为销售额。因此，试点增值税一样平常纳税人提供旅游效劳不管接纳哪种计税要领，都可以选择差额计税。虽然，也可以不选择差额计税。
2、没有选择性
有一些项目无论接纳哪种计税要领都是划定凭证差额计税，不保存选择的余地。
好比：《营改增时点有关事项的划定》划定，金融商品转让，凭证卖出价扣除买入价的余额为销售额。
再如：凭证《财务部国家税务总局关于进一步明确周全推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）划定，纳税人提供人力资源外包效劳，凭证经纪署理效劳缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金。
（二）只有选择了浅易计税要领才可以差额计税，一样平常计税要领不可以差额计税
凭证（财税〔2016〕47号）划定，一样平常纳税人提供劳务派遣效劳，可以以取得的所有价款和价外用度为销售额，凭证一样平常计税要领盘算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的所有价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金后的余额为销售额，凭证浅易计税要领依5%的征收率盘算缴纳增值税。因此，提供劳务派遣效劳一样平常计税要领下不可以差额计税。
再如：凭证（财税〔2016〕36号）文件附件2第一条第三项第9款划定，试点纳税人提供修建效劳适用浅易计税要领的，以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额。因此，提供修建效劳也是只有浅易计税要领下才华够差额计税。
（三）只有一样平常计税要领才可以差额计税，浅易计税要领下不可以差额计税
凭证（财税〔2016〕36号）文件附件2第一条第三项第10款和（国家税务总局通告2016年第18号）的划定，房地产开发企业中的一样平常纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一样平常计税要领，凭证取得的所有价款和价外用度，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额。因此，一样平常纳税人销售自行开发的房地产老项目选择浅易计税要领（注重：选择后36个内不得变换）的，不得扣除对应的土地价款，即不得差额计税。
二、一样平常纳税人差额征税的核算要领
（一）一样平常计税要领的核算
凭证《营业税改征增值税试点有关企业会计处理划定》（财会[2012]13号）划定，一样平常纳税人提供应税效劳，试点时代凭证营业税改征增值税有关划定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于纪录该企业因按划定扣减销售额而镌汰的销项税额；同时，“主营营业收入”、“主营营业本钱”等相关科目应按谋划营业的种类举行明细核算。
企业接受应税效劳时，按划定允许扣减销售额而镌汰的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按现实支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营营业本钱”等科目，按现实支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对影②末一次性举行账务处理的企业，期末，按划定当期允许扣减销售额而镌汰的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营营业本钱”等科目。
凭证现在有用的划定，上述会计处理可以作为一样平常计税要领对差额计税的处理要领。因此，有两种处理要领：
1、逐笔账务处理
关于差额征税营业多或者多种计税方法的一样平常纳税人，为了能够更清晰地反应营业爆发情形，阻止汇总处理带来的可能性过失，建议逐笔账务处理。
案例1：A旅游公司为一样平常纳税人，接纳一样平常计税要领。2016年7月5日，在完成对某旅游团的旅游效劳后，取得并支付该团旅游时代的餐饮费通俗发票53000元。会计核算：
借：主营营业本钱 50000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 3000
贷：银行存款 53000
2、期末一次性账务处理
一样平常适用于营业量小、营业简单的纳税人。
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：“主营营业本钱”等科目
思索：人力资源效劳外包效劳等代为委托方支付的人为等账户如那里置呢 ？
（二）浅易计税要领的核算
关于浅易计税要领下的差额征税的财务处理，现在还没有明确的划定。由于增值税一样平常纳税人的浅易计税要领和一样平常计税要领是划分盘算应纳税额的，同时在增值税纳税申报时也是不举行抵缴的，因此，一样平常纳税人按浅易计税要领盘算的增值税，建议通过“应交税费——未交增值税”，而不是通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算。这样处理较量清晰。
案例2：B修建公司为一样平常纳税人，承接了C修建工程，并按划定选择了浅易计税要领。部分工程由E修建公司分包。2016年7月，支付E修建公司分包款103万元。则分包款扣除核算如下：
借：工程施工 100万元
应交税费—未交增值税 3万元
贷：银行存款 103万元
泉源：中国税务报
