各地税收剖析报告中，增值税被普遍以为是缴税企业的肩负，直接用企业财务数据测算税负转变，笼统地讨论企业税负的增减转变，这现实上模糊了“间接税”和“税负转嫁”等看法，混淆了纳税人与负税人的区别，是不科学的。
目今周全推进营改增试点事情进入到周全剖析阶段。营改增剖析事情的效果，关系到税收征管、纳税效劳的质量，关系到试点行业税负只减不增目的的实现。税收剖析事情越来越受到税务部分重视，税收剖析质量显着提高，对组织收入、强化效劳的作用显著增强，可是也保存禁止忽视的熟悉问题和理论误差。团结近年对营改增税收剖析报告的阅读，笔者感应税负剖析中有几个误区，需要引起关注和切实规避，以免对营改增周全推进事情造成负面影响。
混淆纳税人与负税人
怎样看待营改增周全推进后对行业或企业税负的影响？实诘责题是增值税是否组成行业或企业的税收肩负。理论和实践都告诉我们，增值税属于税负可以转嫁的间接税，企业虽然缴纳了增值税，但其税负是可以转嫁的，纳税人并不是税收现实肩负者，而是在销售产品或提供效劳时将税负转嫁给消耗者或下游企业，后者再继续层层转嫁，由最终消耗者肩负税款。但各地的税收剖析报告中，增值税被普遍以为是缴税企业的肩负，直接用企业财务数据测算税负转变，笼统地讨论企业税负的增减转变，这现实上模糊了“间接税”和“税负转嫁”等看法，混淆了纳税人与负税人的区别，是不科学的。
由于保存税负转嫁，增值税纳税人并不即是负税人，企业纳税人在增值税缴纳上实质是一个“过路财神”，企业缴了几多税不代表就肩负几多税，大都情形下企业可能“纳税”但不“负税”，少数情形下企业也可能既“纳税”又“负税”。
自营改增试点以来天下累计减税6500亿元，今年5月1日周全推开营改增后将减税5000亿元，由于绝大部分效劳中最终消耗者支付的价钱并没有爆发变换，可以判断凌驾万亿元的减税利益被纳税人（企业）而不是负税人（最终消耗者）获得。从这个意义上说，营改增具有显着的减税效应，能够增强企业财力，刺激生产要素的投入，成为供应侧结构性刷新的主要一环。因此，增值税税负作为一个相对指标，剖析营改增后的税负问题，企业是否肩负增值税负以及现实肩负几多增值税负，需要团结税负转嫁举行详细剖析。
就增值税论增值税
许多税收剖析报告强调营改增的减税效果时，只思量和测算增值税一个税种的税负增减转变，就增值税论增值税。现实上，营改增的减税效应能够增添企业税前所得，增值税与企业所得税具有税负的“跷跷板”效应。一样平常情形下，企业缴纳增值税镌汰时，企业税前所得可能增添 ；在增值税税负转嫁的作用下，企业缴纳增值税增添时，企业税前所得可能并不镌汰甚至可能增添。因此，考察营改增的减税效应，至少要团结企业所得税的增减转变举行协同剖析。
就增值税论增值税，以个体、典范事例说明税收问题的整体状态，容易以偏概全、以点概面，导致剖析效果失真。既可能导致强调增值税减税效果，也可能导致否定增值税减税效果。例如，营改增后，可能个体企业缴纳增值税的账面税负有所上升，但其税前利润也完全可能上升，这就是增值税税负转嫁的作用。因此，税收剖析报告不但要剖析增值税收入转变，还要团结企业的利润表和现金流量表，剖析企业所得税收入转变。纵然企业增值税账面税负上升，可是企业税前利润增添、现金流更为充裕，实质上也就抵达了增值税减税的政策效果。
中央政治局聚会会议安排今年下半年经济事情时，明确提出“落实各项减税降费步伐”“抑制资产泡沫和降低宏观税负”的要求。因此，剖析营改增周全试点刷新的政策性减税效应，不可只就增值税论增值税，而应该放在宏观税负的总体框架下考量，高度关注企业所得税的增减转变，从宏观全局出发来研究税收收入形势。
伶仃剖析企业或行业税负
不可否定，营改增后虽然大部分企业纳税镌汰，可是仍然有少部分企业纳税增添。当最终效劳价钱不可提高时，纳税增添的企业其税负有可能增添。若是税收剖析中就此嫌疑甚至否定增值税减税效果，显示出税收剖析事情在很洪流平上只是停留在简朴的税收增减因素剖析上，停留在对税源情形主观的、静态的认知影响上，着实大谬不然。
着实，营改增对税负的影响有直接减税的影响，也有间接减税的影响。营改增周全笼罩所有效劳业后，其减税效应更为主要的是减轻了整个工业链的税收肩负。财务部、国家税务总局一经宣布数据显示，2012年～2015年6500亿元的减税规模中试点行业和增值税老企业各占一半，增值税老企业取得的减税效果有许多属于间接减税影响。营改增周全笼罩效劳业后，原来不可抵扣的现在可以抵扣，下游抵扣增添，税负下降，减税将进一步延伸到工业链深处。因此，税收剖析中伶仃看一个企业或者行业的增值税税负转变，不可能得出科学的结论，应充分考察营改增对整个工业减税、特殊是下游工业减税的效应。例如，可凭证试点行业营改增后实现的销项税金，综合思量非增值税企业、小规模纳税人、住民和不可抵扣因素，综合测算其间接减税规模和效应。
若是在税收剖析报告中，挣脱税负理论、剖析内容、剖析要领和手段等方面的误解和约束，跳出“就数字论数字、就剖析谈剖析”的僵化模式，营改增税负剖析事情将会取得更好的效果和作用。
泉源：中国税务报
