一年一度的汇算清缴又来了，小陈税务在备课时间，总结一年来列位先生交流的问题，特意整理一套企业所得税税前扣除手册，所有实务问题，也是小陈税务授课的“私下课本”。
一、政谋划定
《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税{2016}36号）附件1《营业税改征增值税试点实验步伐》划定：
第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面条约、付款证实和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用来浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的牢靠资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的外交应酬消耗属于小我私人消耗。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。
（三）非正常损失的在产品、产制品所耗用的购进货物（不包括牢靠资产）、加工修理修配劳务和交通运输效劳。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的游客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳。
（七）财务部和国家税务总局划定的其他情形。
二、实务案例
一是外交应酬所爆发的住宿费不可抵扣进项税
【例1】接待客户爆发的住宿费，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额；
【例2】区分外交应酬和正常谋划运动中非外交应酬的企业外部职员爆发住宿费，企业外部职员爆发住宿费若是属于非外交应酬，其取得专票，可以按划定抵扣进项税额，好比企业外聘审计机构，条约约定审计职员的食宿费由企业肩负，审计职员爆发的住宿费属于审计费，不属于外交应酬，取得专票认证后，可以按划定抵扣进项税额。
二是小我私人爆发的住宿费属于小我私人消耗，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额；
【例3】企业因私出差的住宿费，属于小我私人消耗，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额；
【例4】企业因公出差的住宿费，取得专票认证后，可以按划定抵扣进项税额。
三是属于福使用度领域的住宿费，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额；
【例5】属于福使用度领域的住宿费，主要是企业员工爆发福利费性子的住宿费，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额；
【例6】组织员工福利性子旅游运动，爆发的住宿费，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额；
【例7】员工正常外出考察和学习，爆发的住宿费，取得专票认证后，可以按划定抵扣进项税额；
【例8】职工教育经费中爆发的住宿费，取得专票认证后，可以按划定抵扣进项税额；
【例9】企业年会爆发的住宿费，属于福利费性子，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额；
【例10】企颐魅正常的事情聚会会议（如年终总结会）爆发的住宿费，属于聚会会议费支出，爆发的住宿费，取得专票认证后，可以按划定抵扣进项税额。
四是纳税人取得的增值税扣税凭证不切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【例11】以小我私人名义开具、单位名称不全、开票信息不全或差池（好比地点、账户过失）、错格压线、盖单位公章等盖章不切合划定的均不可从销项税额中抵扣；
【例12】属于"营改增"之前爆发的住宿费，即即是取得了增值税专用发票，也不得从销项税额中抵扣。
五是用来浅易计税要领计税项目、免征增值税项目的直接爆发的住宿费爆发的税额，不得抵扣进项税额。
【例13】修建施工企业提供修建劳务为"老项目"，并且选择适用浅易计税要领，其爆发的住宿费，纵然取得专票，也不可抵扣进项税额。
【例14】既有一样平常计税要领的纳税人,又有浅易计税要领计税项目、免征增值税项目，爆发的无法划分属于一样平常计税要领，照旧浅易计税要领计税项目、免征增值税项目的住宿费（如财务职员的外出培训住宿费、治理职员可抵扣的住宿费），凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的所有进项税额×（当期浅易计税要领计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期所有销售额
六是需要关注几个误区
【例15】非正常损失的购进货物、在产品、产制品、不动产及在建工程中住宿费，都不需要进项税额转出。
【例16】企业爆发在谋划地外地及劳务爆发地外地的住宿费，只要不属于“浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的”，其爆发的进项税额可以从销项税额中抵扣，如在谋划地外地正常的聚会会议费爆发的住宿费，取得专票认证后，可以按划定抵扣进项税额；
七、超标的住宿费抵扣进项税额及账务处理
【例17】单位报销住宿费，如按标准应报销424元，却拿到的是530元的专用发票，多余的100及对应的6元进项税额如那里置？能否抵扣？账务如那里置？
凭证上述划定，超标准的住宿费，不是企业肩负的支出，也就不属于一样平常纳税人的“购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产”，以是支付或者肩负的增值税额不可抵扣进项税额。
从另外一个角度，超标准住宿费也属于小我私人消耗金额，其对应的进项税额不得抵扣。
1.取得530元的住宿专用发票，由于是“一张”专票，应该是“全额”认证，也就是爆发进项税额30元，由于超标的106元不可抵扣进项税额，需要转出6元的进项税额。
2.会计处理如下：
借：治理用度等本钱用度科目 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 30
贷：银行存款/现金 424
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6
八、与餐饮费开在一张发票上的住宿费进项税额抵扣及账务处理
【例18】员工报销差盘缠，取得一张专用发票，发票上显示餐饮费金额300元，税额18元，住宿费金额400元，税额24元，住宿费的进项税额能否抵扣？账务如那里置？
凭证上述划定，餐饮费不可抵扣进项税额，可是住宿费爆发的进项税额24元可以按划定抵扣进项税额，建议全额认证后，将餐饮费的税额18元做进项税额转出。
会计处理如下：
借：治理用度等本钱用度科目 718（300+18+400）
应交税费—应交增值税（进项税额） 42（票面所有税额）
贷：银行存款/现金 742
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 18（餐饮费税额）
九、天下规模住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票
国家税务总局通告2016年第69号通告划定：天下规模住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票，月销售额凌驾3万元（或季销售额凌驾9万元）的住宿业小规模纳税人提供住宿效劳、销售货物或爆发其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票治理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。
住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。
泉源：小陈税务
