《国家税务总局关于修订企业所得税2个规范性文件的通告》（国家税务总局通告2016年第88号）将《国家税务总局关于企业所得税审定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第一条第（一）项修订为：享受《中华人民共和国企业所得税法》及着实施条例和国务院划定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条划定免税收入优惠政策的企业、第二十八条划定的切合条件的小型微利企业）。
精炼的说，就是——正式将仅享受“减低税率、减半征收”企业所得税优惠的切合条件的小型微利企业，从不适用审定征收所得税方法的“特定纳税人”序列中剔除，其可以适用审定征收企业所得税的方法。
由于刚刚出台的该项划定，是以修改原已宣布文件的条款（国税函〔2009〕377号文件第一条第一项）的形式泛起，而该原已宣布的文件又是对更早宣布的文件中某项条款（国税发（2008〕30号文件第三条第二款）的相关看法（特定纳税人）的明确，在加上，本次修改又是对原文件条款正枚举事项中除外情形的增补（不包括……小型微利企业），真是宛如山路十八弯哦。因此，瞬间在网上就泛起了“小型微利企业不适用审定征收企业所得税”的误读。
看来，不费点时间来看看相关文件条款的宿世今生，还真难以明确本次88号通告的该条划定。
一、相关文件条款的变迁
最早的相关文件条款，是划定“特定纳税人”不适用审定征收企业所得税。《国家税务总局关于企业所得税审定征收若干问题的通知》（国税发（2008〕30号）第三条第二款划定，特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本步伐。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。
随后的相关文件条款是对“特定纳税人”的枚举。《国家税务总局关于企业所得税审定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）的第一条，对国税发（2008〕30号文件第三条第二款所称“特定纳税人”包括的六种企业类型作出了枚举，其第（一）项即为“享受《企业所得税法》及着实施条例和国务院划定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条划定免税收入优惠政策的企业”。
该条款包括了两层意思，享受划定的所得税优惠政策的企业，属于不适用于接纳审定征收企业所得税的“特定纳税人”；可是，仅享受《企业所得税法》第二十六条划定的免税收入优惠政策的企业，不在“特定纳税人”之列，也就是该类企业可以适用审定征收方法。
二、审定征收所得税的纳税人现实已享受享受小型微利企业的优惠
查账征收与审定征收是企业所得税的两种征收方法。凭证《财务部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第八条，企业所得税法第二十八条划定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，审定征收方法缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业减低税率，自然也不可享受减半征税的优惠政策。
时至2014年，随着帮助企业生长的税收政策力度的加大，财务部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）和国家税务总局《关于扩巨细型微利企业减半征收企业所得税规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第23号）将享受“减低税率、减半征收”优惠政策的适用规模扩大至审定征收的纳税人。
可是，由于前述（国税函〔2009〕377号文件第一条第一项原划定）缘故原由，关于享受此项优惠的纳税人适用审定征收方法却仍然保存政策障碍。
今次宣布的88号通告，对以前宣布的与此相关的文件条款即国税函〔2009〕377号文件第一条第（一）项，举行了修订，现实上就是明确了享受小型微利企业“减低税率、减半征收”优惠政策的纳税人，也可以适用审定征收企业所得税的划定。
由此，既进一步完善了小型微利企业“减低税率、减半征收”税收优惠政策的系列划定，又彻底消弭了与执行此项税收优惠政策相关的争议。
泉源：段文涛
