一、财税【2015】119号和总局2015年97号通告政策要害点
适用于会计核算健全、实验查账征收并能够准确归集研发用度的住民企业。
2016年1月1日起执行 【国税发〔2008〕116号、财税〔2013〕70号同时废止】
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二、关于研发费加计扣除政策的几个误区
误区一
只有高新手艺企业才华享受企业所得税研发用度加计扣除的税收优惠。
正解：凭证《财务部国家税务总局关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第五条第1项划定，本通知适用于会计核算健全、实验查账征收并能够准确归集研发用度的住民企业。
因此，无论高新手艺企颐魅照旧其他企业，只要实验查账征收的住民企业，切合财税〔2015〕119号）对研究开发费税前扣除的其他限制性划定，就可以享受研发用度加计扣除的税收优惠。
误区二
企业从事研发运动但未形效果果，研发用度不可以享受加计扣除优惠政策。
正解：凭证《财务部国家税务总局关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），本通知所称研发运动，是指企业为获得科学与手艺新知识，创立性运用科学手艺新知识，或实质性刷新手艺、产品（效劳）、工艺而一连举行的具有明确目的的系统性运动。企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上，凭证今年度现实爆发额的50%，从今年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，凭证无形资产本钱的150%在税前摊销。
因此企业从事研发运动不管是否形成研究效果，研发用度均可以享受加计扣除优惠政策。
误区三
研发职员中的残疾职员人为用度不可同时享受研发用度加计扣除150%扣除和残疾职员现实支付人为的100%加计扣除。
正解：凭证《财务部国家税务总局关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号)第一条第（一）项划定，企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上，凭证今年度现实爆发额的50%，从今年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，凭证无形资产本钱的150%在税前摊销。研发用度的详细规模包括：1、职员人工用度。直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘研发职员的劳务用度。
同时《国家税务总局关于安顿残疾职员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）第一条中明确指出，企业安顿残疾职员就业的，在凭证支付给残疾职工人为据实扣除的基础上，可以在盘算应纳税所得额时凭证支付给残疾职工人为的100%加计扣除。
另《财务部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条划定，企业所得税法及着实施条例中划定的各项税收优惠，凡企业切合划定条件的，可以同时享受。
由此可以得出，研发职员中的残疾职员人为用度也可以同时享受研发用度150%加计扣除和残疾职员支付人为据实扣除的基础上，凭证支付给残疾职员人为的100%加计扣除。
误区四
企业购置的用于研发的样品不可作为研究开发用度享受加计扣除。
正解：凭证《财务部国家税务总局关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条允许加计扣除的研发用度，2.直接投入用度。（2）用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费，试制产品的磨练费。
以是企业购置的用于研发的样品可以作为研究开发用度享受加计扣除。
误区五
企业享受加速折旧政策不可同时享受研发用度加计扣除优惠政策。
正解：凭证《国家税务总局关于牢靠资产加速折旧税收政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第64号）划定，企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发运动的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的，可以一次性在盘算应纳税所得额时扣除；单位价值凌驾100万元的，允许按不低于企业所得税规则定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择接纳双倍余额递减法或年数总和法举行加速折旧。同时，该文件划定，企业专门用于研发运动的仪器、装备已享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，就已经举行会计处理的折旧、用度等金额举行加计扣除。
以是，企业专门用于研发运动的仪器、装备，在享受加速折旧税收优惠后，还可以享受加计扣除优惠。
误区六
企业研究开发用度加计扣除在企业所得税预缴时就可以享受。
正解：国家税务总局关于宣布《企业所得税优惠政策事项治理步伐》的通告（2015年第76号），附件1：企业所得税优惠事项备案治理目录（2015年版）。第14项：开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度加计扣除在汇缴时享受。
以是研究开发用度加计扣除在企业所得税预缴时不得享受。
误区七
委托外单位开发的研发用度所有都可以在企业所得税前加计扣除。
正解：凭证《财务部国家税务总局关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条特殊事项的处理，1.企业委托外部机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并盘算加计扣除，受托方不得再举行加计扣除。委托外部研究开发用度现实爆发额应凭证自力生意营业原则确定。委托方与受托方保存关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形。企业委托境外机构或小我私人举行研发运动所爆发的用度，不得加计扣除。
以是，关于企业委托外部举行研发运动，财税〔2015〕119号通告对此作了严酷划定，关于海内的委托开发，只允许税前加计扣除80%；关于境外的委托开发，不允许税前加计扣除。
三、申报表填写及资料报送要求
项目可加计扣除研发用度情形归集表（以下简称“归集表”）的填写
凭证97号通告要求，“归集表”作为《企业所得税年度纳税申报表》的附表，在《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中增添“归集表”的表单名称和选择填报情形。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107014，以下简称“明细表”），“明细表”的填报以及“归集表”的校验规则如下：
1.“明细表”的“研发项目明细”可以不再填报；
2.“明细表”的“合计”行的第14列“计入今年研发用度加计扣除额”即是“归集表”的序号9“九、当期用度化支出可加计扣除总额”；
3.“明细表”的 “合计”行的第18列“无形资产今年加计摊销额”即是“归集表”的序号10.1“其中：准予加计扣除的摊销额”；
4.“明细表”的“合计”行的第19列“今年研发用度加计扣除额合计”即是“合计”行的第14列加上第18列。
资料报送要求
凭证《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》国家税务总局通告2015年第97号文件第六条，申报及备案治理。
1.企业年度纳税申报时，凭证研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发用度情形归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。
2.研发用度加计扣除实验备案治理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”凭证本通告划定执行外，其他备案治理要求凭证《国家税务总局关于宣布〈企业所得税优惠政策事项治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2015年第76号）的划定执行。
3.企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：
（1）自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件；
（2）自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单；
（3）经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约；
（4）从事研发运动的职员和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明（包括事情使用情形纪录）；
（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情形表和现实分享收益比例等资料；
（6）“研发支出”辅助账；
（7）企业若是已取得地市级（含）以上科技行政主管部分出具的判断意见，应作为资料留存备查;
（8）省税务机关划定的其他资料。
由此可以看出企业应当在不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，至于其他相关资料留存备查就可以了。
泉源： 江苏国税
