投资方取得的凌驾投资比例的投资收益 ，能否享受“切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益免征企业所得税”的优惠 ？对此 ，不可简朴回覆是或否 ，而要团结相关执法划定和税收政策剖析、判断。
税规则定
凭证企业所得税法及着实施条例的划定 ，住民企业直接投资于其他住民企业取得的投资收益（不含一连持有住民企业果真刊行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益） ，属于企业所得税的免税收入。
在税收征纳实务中 ，纳税人举行企业所得税汇算清缴时 ，应在《切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）》的第6列“依决议归属于本公司的股息、盈利等权益性投资收益金额”栏填报取得的该项收入 ，然后再过渡到《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）》的第三行“切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益”栏次 ，最终填入A100000《企业所得税年度纳税申报表（A类）》的第17行“免税、减计收入及加计扣除”栏次中作免税收入处理。
关于投资方取得的凌驾投资比例的投资收益 ，能否享受免征企业所得税的优惠 ？2015年3月前后有差别划定。
国家税务总局印发的《关于宣布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 ，2014年版）〉的通告》（国家税务总局通告2014年第63号）附件2《〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉填报说明》划定：此栏填报“纳税人凭证投资比例盘算的归属于本公司的股息、盈利等权益性投资收益金额”。这一划定就意味着取得凌驾投资比例分派的股息、盈利不可享受免税待遇。
2015年3月 ，《国家税务总局所得税司关于企业所得税年度纳税申报表表部分填报口径的通知》（税总所私函〔2015〕21号）之附件《关于企业所得税年度纳税申报表若干填报口径修改意见》第八条对此举行了修改 ，将此处修改为：“填报纳税人凭证投资比例或者其他要领盘算的 ，现实归属于本公司的股息、盈利等权益性投资收益金额”。此地方说的“其他要领”就包括“不凭证出资比例分红（不按持股比例分派）” ，同时应当注重 ，取得的必需是现实归属于本公司的股息、盈利才华够免税 ，不然不可享受免税优惠。
继而 ，《企业所得税优惠政策事项治理步伐》之附件1《企业所得税优惠事项备案治理目录（2015年版）》（国家税务总局2015年第76号通告）对此项问题又进一步划定 ，在治理“切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益免征企业所得税”优惠备案时 ，纳税人需提交的“主要留存备查资料”中 ，“若企业取得的是被投资企业未按股东持股比例分派的股息、盈利等权益性投资收益 ，还需提供被投资企业的最新公司章程”。
公司规则定
公司法第三十四条划定：股东凭证实缴的出资比例分取盈利；公司新增资源时 ，股东有权优先凭证实缴的出资比例认缴出资。可是 ，“全体股东约定不凭证出资比例分取盈利或者不凭证出资比例优先认缴出资的除外”。第一百六十六条第四款划定 ，“公司填补亏损和提取公积金后所余税后利润 ，有限责任公司遵照本法第三十四条的划定分派；股份有限公司凭证股东持有的股份比例分派 ，但股份有限公司章程划定不按持股比例分派的除外”。
上述划定主要有两层意思 ，一是允许公司不凭证出资比例分红（不按持股比例分派）；二是强调其条件是“全体股东通过股份有限公司章程划定”。鉴于公司法已明确股份有限公司不按持股比例分派的必需在章程中划定 ，而关于不凭证出资比例分红这一重大事项 ，有限责任公司的全体股东理应通过章程来约定。因此 ，关于取得被投资企业未按股东持股比例分派的股息、盈利等权益性投资收益的投资方企业 ，国家税务总局2015年第76号通告在纳税人须提交的“主要留存备查资料”中 ，特殊划定必需提供被投资企业的最新公司章程 ，以便税务机关在后续治理时 ，核对公司章程有无专门约定特殊分派条款。从而既包管确实是接纳该种分派计划的纳税人顺遂享受此项免税 ，又提防少数纳税人虚增免税收入少缴税款。
结论
关于按投资比例以外的其他要领盘算的 ，凌驾投资比例分派的股息、盈利 ，是否属于“切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益” ，应以该种分派计划是否“已由全体股东事先约定（章程中约定 ，报挂号机关备案）” ，以及该部分股息、盈利是否“现实归属于本企业”作为判别能否免征企业所得税的标准。
泉源：中国税务报
