财税〔2015〕119号文件划定，企业切合本通知划定的研发用度加计扣除条件而在2016年1月1日以后未实时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并推行备案手续，追溯限期最长为3年。
这是从2016年1月1日起新增的一项优惠政策。受研发用度应在预缴申报加计扣除的影响，部分税务职员和纳税人也对研发用度加计扣除的追溯期爆发了误解，有看法以为，企业2016年6月爆发的研发用度未能实时加计扣除，最迟可以在2019年6月尾以前追溯加计扣除。
那么，3年的追溯限期事实该怎样确认 ？笔者从以下两方面剖析说明。
一是从法理上来剖析。应享受而未享受加计扣除的追溯限期最迟应从汇算清缴期满起盘算3年的追溯期，而不是在研发用度现实爆发额确当月或当季度来盘算追溯期。
二是从财务处理上来剖析。财税〔2015〕119号文件划定，企业应凭证国家财务会计制度要求，对研发支出举行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发用度按研发项目设置辅助账，准确归集核算昔时可加计扣除的各项研发用度现实爆发额。
别的，《国家税务总局〈关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题〉的通告》（国家税务总局通告2015年第97号）划定，企业在研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年尾汇总剖析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。企业在年度纳税申报时，凭证研发支出辅助账汇总表，填报研发项目可加计扣除研发用度情形归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。
综上所述，无论是税收划定照旧财务划定，对企业现实爆发的研发用度支出按月举行会计处理。对享受加计扣除的研发用度按研发项目设置辅助账，于年尾汇总填报研发支出辅助账汇总表，然后企业凭证年度汇总表，填报研发项目可加计扣除研发用度情形归集表，在年度纳税申报时随年度纳税申报表一并报送，并盘算享受加计扣除的优惠。因此，企业昔时未能实时享受研发用度加计扣除的追溯期，应从现实爆发研发用度支出的年度企业所得税汇算清缴阻止日期越日起盘算3年的追溯期。
以企业2016年6月爆发的研发用度支出为例，企业应在2017年5月尾前举行年度企业所得税汇算清缴时申报加计扣除，如年度汇算清缴未能申报享受加计扣除的，最迟可以在2020年5月尾前推行备案手续并追溯享受税前扣除优惠。
泉源：中国税务报
作者：辛正平 许开国
