近年来 ，随着国民经济的迅速生长 ，经济营业日趋多样化和重大化 ，纳税人的谋划项目和规模一直扩大。自营改增试点周全实验后 ，社会对增值税抵扣凭证的需求日趋增添 ，纳税人取得增值税抵扣凭证的种类一直增多 ，进而涉及增值税扣税凭证的问题也越来越多。为此 ，国家税务总局陆续出台了多个文件就怎样减化纳税人的办税流程、解决纳税人涉税操作中保存的现实难题等问题做出明确划定。本期专刊就增值税扣税凭证相关营业问题作专题解答 ，供各人学衔拷寮。
增值税扣税凭证相关问题汇编
1、问：什么是增值税扣税凭证？增值税扣税凭证详细包括哪些？
答：增值税扣税凭证 ，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产时取得或开具的纪录所支付或者肩负的增值税额 ，并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证。详细包括：
1．增值税专用发票 ；
2．海关入口增值税专用缴款书 ；
3．农产品收购发票
4．农产品销售发票 ；
5．接受境外单位或者小我私人提供的应税效劳 ，从税务机关或者境内署理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 ；
6．无邪车销售统一发票 ；
7．增值税一样平常纳税人支付的蹊径、桥、闸通行费 ，取得的通行费发票（不含财务票据）。
2、问：增值税专用发票可以通过哪些途径实现税款抵扣？
答：现在增值税专用发票可以通过扫描认证和网上勾选两种方法实现税款抵扣。
凭证《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人作废增值税发票认证有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第7号）、《国家税务总局关于凭证纳税信用品级对增值税发票使用实验分类治理有关事项的通告》（国家税务总局通告2016年第71号）划定：
自2016年12月1日起纳税信用A级、B级、C级的增值税一样平常纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、无邪车销售统一发票） ，可以不再举行扫描认证 ，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票盘问平台 ，盘问、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。浙江省增值税发票盘问平台地点：https://fpdk.zjtax.gov.cn/。
对2016年5月1日新纳入营改增试点、尚未举行乃岚信用评级的增值税一样平常纳税人 ，2017年4月30日前不需举行增值税发票认证 ，登录本省增值税发票选择确认平台 ，盘问、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息 ，未盘问到对应发票信息的 ，可举行扫描认证。
但需注重的是 ，扫描认证必需在每月月尾前完成 ，认证后无法更改 ；网上勾选认证的勾选期为每月征期竣事后越日至下月申报前 ，可多次举行勾选确认。
3、问：纳税人取得通俗发票扣税凭证举行抵扣税款时 ，应注重哪些方面？
答：现在有用的通俗发票扣税凭证主要有三类 ，即农产品收购发票、农产品销售发票、通行费发票（不含财务票据）。
（一）农产品收购发票
农产品收购发票是由经批准从事农业产品收购营业的增值税一样平常纳税人 ，向农业生产者小我私人和非谋划单位收购免税农业产品时开具用以抵扣进项税额的农产品收购发票。农产品收购发票由收购企业自行开具 ，可凭证买价依13％的抵扣率盘算抵扣进项税额。
农产品收购发票及纳税人开具的通俗发票申报抵扣时 ，通过通用数据收罗软件将抵扣信息收罗后导入申报平台 ，实现抵扣税额的目的。
（二）农产品销售发票
农产品销售发票包括以下几类：
一样平常纳税人开具的农产品销售发票 ，是指农业生产企业中的一样平常纳税人开具的免税农产品销售发票;
小规模纳税人开具的农产品销售发票 ，是指小规模纳税人销售农产品遵照3%征收率按浅易步伐盘算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的通俗发票;
依法不需要治理税务挂号的企事业单位和小我私人 ，无意爆发增值税应税行为 ，凭自产自销证实由销售方所在田主管国税机关代开增值税通俗发票或通用机叮嘱票。
需要注重的是 ，批发、零售纳税人享受免税政策后开具的通俗发票不得作为盘算抵扣进项税额的凭证。
（三）通行费发票
通行费 ，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸用度。
增值税一样平常纳税人支付的蹊径、桥、闸通行费 ，暂凭取得的通行费发票（不含财务票据 ，下同）上注明的收费金额凭证下列公式盘算可抵扣的进项税额：
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
通行费申报抵扣时 ，将通过盘算后得出的可抵扣税额 ，在增值税纳税申报表附表二的第8栏“其他”栏填报 ，并汇总到第4栏“其他扣税凭证” 内申报抵扣。
4、问：纳税人取得无邪车销售统一发票后应怎样实现税款抵扣？
答：凭证《营业税改征增值税试点有关事项的划定》中关于原增值税纳税人有关政策的划定 ，自2016年5月1日起原增值税一样平常纳税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇 ，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此 ，2016年5月1日起纳税人取得自用的无邪车销售统一发票 ，除特殊划定外均可抵扣进项税额。
无邪车销售统一发票由增值税发票系统升级版开具 ，纳税人取得后应在开具之日起180日内治理认证（或勾�。� ，并在申报期内 ，向主管税务机关申报抵扣进项税额 ，逾期不得抵扣。
5、问：纳税人取得的无邪车销售统一发票丧失应后如那里置？
答：凭证《国家税务总局关于消耗者丧失无邪车销售发票处理问题的批复》（国税函〔2006〕227号）划定 ，当消耗者丧失无邪车销售发票后 ，可接纳重新补开无邪车销售发票的要领解决。
详细程序为：（1）丧失无邪车销售发票的消耗者到无邪车销售单位取得销售统一发票存根联复印件（加盖销售单位发票专用章或财务专用章） ；（2）到无邪车销售方所在田主管税务机关盖章确认并挂号备案 ；（3）由无邪车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的无邪车销售发票。消耗者凭重新开具的无邪车销售发票治理相关手续。
6、问：纳税人爆发增值税代扣代缴义务 ，取得的解缴税款的完税凭证 ，是否可以用来举行税款抵扣？
答：凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号附件1）第六条划定 ，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者小我私人在境内爆发应税行为 ，在境内未设有谋划机构的 ，以购置方为增值税扣缴义务人。财务部和国家税务总局尚有划定的除外。
凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号附件1）文件第二十五条划定 ，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
......
（四）从境外单位或者小我私人购进效劳、无形资产或者不动产 ，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
但需注重的是 ，凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号附件1）第二十六条划定 ，纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的 ，应当具备书面条约、付款证实和境外单位的对账单或者发票。资料不全的 ，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
7、问：增值税抵扣凭证经认证后 ，泛起哪些认证效果的 ，该件不得作为抵扣凭证？
答：凭证《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用划定>的通知》（国税发[2006]156号）文件第二十六条划定 ，经认证 ，有下列情形之一的 ，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 ，税务机关退还原件 ，购置方可要求销售方重新开具专用发票：
1、无法认证：是指专用发票所列密文或者明文不可识别 ，无法爆发认证效果。
2、纳税人识又名认证不符：是指专用发票所列购置方纳税人识又名有误。
3、专用发票代码、号码认证不符：是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码纷歧致。
4、不切合增值税暂行条例允许抵扣的情形。
8、问：增值税扣税凭证举行税款抵扣 ，最晚应在什么时限之内举行认证或勾��？
答：增值税一样平常纳税人取得专用发票、无邪车销售统一发票 ，应在开具之日起180日内认证（或勾�。� ，并在申报期内 ，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
纳税人取得的海关入口增值税专用缴款书实验“先比对后抵扣” 的治理步伐 ，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请审核比对 ，审核比对通事后才华抵扣。
增值税一样平常纳税人取得专用发票、无邪车销售统一发票以及海关缴款书 ，未在划定限期内认证（勾�。⑸瓯ǖ挚刍蛘呱昵肷蠛吮榷缘� ，不得作为正当的增值税扣税凭证 ，不得盘算进项税额抵扣。
除上述扣税凭证外的增值税扣税凭证 ，现在尚无抵扣时限的相关划定。
9、问：向导期一样平常纳税人取得增值税专用发票 ，应怎样举行抵扣？
答：凭证《增值税一样平常纳税人纳税向导期治理步伐》（国税发〔2010〕40号）划定 ，向导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关入口增值税专用缴款书应当在交织审核比对无误后 ，方可抵扣进项税额。
10、问：哪些项目纵然纳税人取得正常增值税扣税凭证也不得举行税款抵扣？
答：凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条划定及《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条划定 ，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的牢靠资产、无形资产、不动产 ，仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
（二）非正常损失的购进货物 ，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。
（三）非正常损失的在产品、产制品所耗用的购进货物（不包括牢靠资产）、加工修理修配劳务和交通运输效劳。
（四）非正常损失的不动产 ，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产 ，均属于不动产在建工程。
（六）购进的游客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳。
（七）财务部和国家税务总局划定的其他情形。
11、问：纳税人遗失了取得的已开具增值税专用发票 ，该如那里置？
答：凭证《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第19号）文件划定 ，应凭证以下方法处理：
一样平常纳税人丧失已开具专用发票的发票联和抵扣联 ，若是丧失前已认证相符的 ，购置方可凭销售方提供的响应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丧失增值税专用发票已报税证实单》 ，作为增值税进项税额的抵扣凭证 ；若是丧失前未认证的 ，购置方凭销售方提供的响应专用发票记账联复印件举行认证 ，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证实单》 ，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证实单》留存备查。
一样平常纳税人丧失已开具专用发票的抵扣联 ，若是丧失前已认证相符的 ，可使用专用发票发票联复印件留存备查 ；若是丧失前未认证的 ，可使用专用发票发票联认证 ，专用发票发票联复印件留存备查。
一样平常纳税人丧失已开具专用发票的发票联 ，可将专用发票抵扣联作为记账凭证 ，专用发票抵扣联复印件留存备查。
12、问：增值税专用发票未在划准时间内认证或勾选确认的 ，是否一律不得抵扣？
答：需视情形而定。
凭证《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵询问题的通告》（国家税务总局通告2011年第50号）划定 ，对增值税一样平常纳税人爆发真实生意营业但由于客观缘故原由造成增值税扣税凭证逾期的 ，经主管税务机关审核、逐级上报 ，由国家税务总局认证、审核比对后 ，比照对相符的增值税扣税凭证 ，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一样平常纳税人由于其他缘故原由造成增值税扣税凭证逾期的 ，仍应凭证增值税扣税凭证抵扣限期有关划定执行。本处增值税扣税凭证 ，包括增值税专用发票（含货运）、海关入口增值税专用缴款书。
13、问：上述问题中允许增值税扣税凭证逾期抵扣 ，其中的客观缘故原由详细包括哪些情形？
答：对增值税一样平常纳税人爆发真实生意营业但由于以下客观缘故原由造成增值税扣税凭证逾期的 ，经主管税务机关审核、逐级上报 ，由国家税务总局认证、审核比对后 ，比照对相符的增值税扣税凭证 ，允许纳税人继续抵扣其进项税额：
1.因自然灾难、社会突发事务等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期 ；
2.增值税扣税凭证被盗、抢 ，或者因邮寄丧失、误递导致逾期 ；
3.有关司法、行政机关在治理营业或者检查中 ，扣押增值税扣税凭证 ，纳税人不可正常推行申报义务 ，或者税务机关信息系统、网络故障 ，未能实时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期 ；
4.生意双方因经济纠纷 ，未能实时转达增值税扣税凭证 ，或者纳税人变换纳税所在 ，注销旧户和重新治理税务挂号的时间过长 ，导致增值税扣税凭证逾期 ；
5.由于企业办税职员伤亡、突发危重疾病或者私自去职 ，未能治理交接手续 ，导致增值税扣税凭证逾期 ；
6.国家税务总局划定的其他情形。
14、问：纳税人申请治理逾期抵扣时 ，应报送哪些资料？
答：纳税人申请治理逾期抵扣时 ，应报送以下资料：
1.《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》 ；
2.增值税扣税凭证逾期情形说明 ，客观缘故原由涉及第三方的 ，应提供第三方证实或说明 ；
3.逾期增值税扣税凭证电子信息 ；
4.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必需整齐、清晰 ，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章 ，增值税专用发票复印件必需裁剪成与原票巨细一致）。
15、问：待认证或勾选确认的增值税扣税凭证 ，在划准时间内认证或勾选通过 ，但未按期申报 ，是否一律不得再抵扣？
答：需视情形而定。
凭证《国家税务总局关于增值税一样平常纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵询问题的通知》（国税发〔2003〕17号）、《国家税务总局关于调解增值税扣税凭证抵扣限期有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）文件划定 ，增值税一样平常纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票 ，应在认证通过确当月凭证增值税有关划定核算当期进项税额并申报抵扣 ，不然不予抵扣进项税额。
凭证《国家税务总局海关总署关于实验海关入口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”治理步伐有关问题的通告》（国家税务总局 海关总署通告2013年第31号）划定：对审核比对效果为相符的海关缴款书 ，纳税人应在税务机关提供审核比对效果确当月纳税申报期内申报抵扣 ，逾期的其进项税额不予抵扣。
以上划定也适用于通过增值税盘问平台勾选的增值税专用发票。
但一样平常纳税人爆发真实生意营业但由于客观缘故原由造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的 ，经主管税务机关审核后允许继续申报抵扣进项税额。
16、问：企业取得的增值税专用发票为失控发票的 ，应如那里置？
答：“认证时失控”和“认证后失控”的专用发票 ，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 ，税务机关扣留原件 ，移送稽察部分作为案源举行查处。
经税务机关检查确认属于税务机关责任以及手艺性过失造成的 ，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证 ；不属于税务机关责任以及手艺性过失造成的 ，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的 ，由税务机关误操作的相关部分核实后 ，区县级税务机关出具书面证实 ；属于手艺性过失的 ，由税务机关手艺主管部分核实后 ，区县级税务机关出具书面证实。
17、问：取得不动产的增值税扣税凭证 ，应怎样申报抵扣？
答：增值税一样平常纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按牢靠资产核算的不动产 ，以及2016年5月1日后爆发的不动产在建工程 ，其进项税额应凭证相关划定分2年从销项税额中抵扣 ，第一年抵扣比例为60% ，第二年抵扣比例为40%。
取得的不动产 ，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等种种形式取得的不动产。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产 ，属于不动产在建工程。
纳税人2016年5月1日后购进货物和设计效劳、修建效劳 ，用于新建不动产 ，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增添不动产原值凌驾50%的 ，其进项税额遵照相有关划定分2年从销项税额中抵扣。
18、问：增值税专用发票开具后 ，爆发开票有误、销货退出或折扣折让的情形时 ，应如那里置？
答：凭证《国家税务总局 关于红字增值税发票开具有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第47号）及《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）划定 ，增值税一样平常纳税人开具专用发票后 ，爆发销货退回、开票有误、应税效劳中止等情形但不切合发票作废条件 ，或者因销货部分退回及爆发销售折让 ，需要开具红字专用发票的 ，按以下要领处理：
（一）购置方取得专用发票已用于申报抵扣的 ，购置方可在税控开票系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》 ，详见附件） ，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息 ，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出 ，待取得销售方开具的红字专用发票后 ，与《信息表》一并作为记账凭证。
购置方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的 ，购置方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
销售方开具专用发票尚未交付购置方 ，以及购置方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的 ，销售方可在税控开票系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
（二）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票 ，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》逐一对应。
税务机关为小规模纳税人代开专用发票 ，需要开具红字专用发票的 ，凭证一样平常纳税人开具红字专用发票的要领处理。
19、问：纳税人取得走逃（失联）企业的专用发票时 ，应如那里置？
答：走逃（失联）企业 ，是指不推行税收义务并脱离税务机关羁系的企业。税务机关通过实地视察、电话盘问、涉税事项治理核查以及其他征管手段 ，仍对企业和企业相关职员查无着落的 ，或虽然可以联系到企业署理记账、报税职员等 ，但其并不知情也不可联系到企业现实控制人的 ，可以判断该企业为走逃（失联）企业。
走逃（失联）企业存续谋划时代爆发下列情形之一的 ，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）规模。
1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的 ；生产企业无现实生产加工能力且无委托加工 ，或生产能耗与销售情形严重不符 ，或购进货物并不可直接生产其销售的货物且无委托加工的。
2.直接走逃失踪不纳税申报 ，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次 ，规避税务机关审核比对 ，举行虚伪申报的。
增值税一样平常纳税人取得异常凭证 ，尚未申报抵扣或申报出口退税的 ，暂不允许抵扣或治理退税;已经申报抵扣的 ，一律先作进项税额转出。
已经治理出口退税的 ，税务机关可凭证异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓治理出口退税 ，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的 ，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实 ，切合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关划定的 ，企业可继续申报抵扣 ，或扫除担保并继续治理出口退税。
异常凭证由开具方主管税务机关推送至接受方所在地税务机关举行处理。
泉源：杭州国税
