自营改增试点周全推行以来，凭证党中央、国务院确保所有行业税负只减不增的要求，财务部、国家税务总局关于营业税原有的大部分税收优惠政策接纳了“平移模式”，基本延续了原营业税的优惠政策。与前一再营改增扩围相比，此次周全扩围中适用差额征税的情形显著增多，内容也更为重大。为资助纳税人准确掌握差额征税相关政策，本期专刊专门对此次周全推行营改增试点中适用差额征税的有关政策内容举行梳理、汇总，供各人学衔拷寮。
周全营改增差额征税政策指南
1、问:什么是营改增差额征税？
答：营改增差额征税是指营业税改征增值税应税效劳的纳税人，凭证国家有关营业税差额征税的政谋划定，以取得的所有价款和价外用度扣除支付给划定规模纳税人的划定项目价款后的不含税余额为销售额的征税要领。
2、问：周全营改增后，纳税人爆发哪些特定应税效劳可以选择差额征税？
答：周全营改增后，阻止2016年12月31日，可以选择差额征税的应税效劳新增项目如下：
1、金融商品转让；
2、经纪署理效劳；
3、旅游效劳；
4、适用浅易计税要领的修建效劳；
5、房地产开发企业中的一样平常纳税人销售其开发的房地产项目（选择浅易计税要领的房地产老项目除外）；
6、一样平常纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产；
7、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购置的住房和其他小我私人销售不动产）；
8、中国证券挂号结算公司允许扣除的资金项目；
9、劳务派遣效劳；
10、人力资源外包效劳；
11、清静�；ばЮ�；
12、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权；
13、不动产融资租赁效劳；
14、不动产融资性售后回租效劳；
15、提供物业治理效劳的纳税人，向效劳方收取的自来水水费；
16、签证署理效劳；
17、纳税人署理入口按划定免征入口增值税的货物；
18、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目。
3、问：纳税人爆发营改增差额征税的应税效劳，其计税销售额应怎样盘算？
答：纳税人如爆发上述需实验差额征税的增值税应税效劳，应按以下方法盘算应税销售额：
一样平常纳税人：计税销售额=（取得的所有含税价款和价外用度－支付给其他单位或小我私人的含税价款）÷（1+对应征税应税效劳适用的增值税税率或征收率）。
小规模纳税人：计税销售额=（取得的所有含税价款和价外用度－支付给其他单位或小我私人的含税价款）÷（1+征收率）。
4、问：选择营改增差额征税的纳税人，可凭哪些有用凭证举行差额扣除？
答：差额扣除应当取得切合执法、行政规则和国家税务总局划定的有用凭证，不然不得扣除。所谓有用凭证指的是：
1、支付给境内单位或者小我私人的款子，以发票为正当有用凭证；
2、支付给境外单位或者小我私人的款子，以该单位或者小我私人的签收票据为正当有用凭证，税务机关对签收票据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构简直认证实；
3、缴纳的税款，以完税凭证为正当有用凭证；
4、扣除的政府性基金、行政事业收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财务部分监（�。┲频牟莆衿本菸庇杏闷局�；
5、国家税务总局划定的其他凭证。
5、问：纳税人在周全推行营改增试点前爆发的应税行为，按国家有关划定应实验差额征收营业税的，该怎样处理？
答：试点纳税人爆发应税行为，凭证国家有关营业税政谋划定差额征收营业税的，因取得的所有价款和价外用度缺乏以抵减允许扣除项目金额，阻止纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在盘算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
6、问：爆发适用于差额征税政策的应税效劳时，企业应怎样开具发票？
答：凭证文件《关于周全推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的通告》（国家税务总局〔2016〕23号）第四条第（二）款划定，凭证现行政谋划定适用差额征税步伐缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财务部、国家税务总局尚有划定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功效，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动盘算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。
所有差额征税营业开具增值税通俗发票时，应全额开具。
7、问：实验营改增差额征税项目的纳税人，在哪些情形下不得开具增值税专用发票？
答：凭证财税〔2016〕36号文附件2的相关划定，以下差额征税项目不得全额开具增值税专用发票：
1、金融商品转让；
2、经纪署理效劳，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费；
3、提供有形动产融资性售后回租效劳，向承租方收取的有形动产价款本金；
4、向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的用度（如：交通费、住宿费、餐饮费、签证费、门票费等）。
8、问：周全推行营改增后，常见的差额征税项目应怎样盘算销售额？
答：1、金融商品转让
纳税人转让金融商品，凭证卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品的买入价，可以选择凭证加权平均法或者移动加权平均法举行核算，选择后36个月内不得变换。
2、经纪署理效劳
以取得的所有价款和价外用度，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业型收费后的余额为销售额。
3、旅游效劳
纳税人提供旅游效劳，以取得的所有价款和价外用度，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游用度后的余额为销售额。
4、适用浅易计税要领的修建效劳
纳税人提供修建效劳适用浅易计税要领的，以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额。
（1）小规模纳税人跨县（市）提供修建效劳，应以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额，凭证3%的征收率盘算应纳税额。
（2）一样平常纳税人为修建工程老项目提供的修建效劳，可以选择适用浅易计税要领计税。修建工程老项目，是指：《修建工程施工允许证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目；未取得《修建工程施工允许证》的，修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目。
一样平常纳税人跨县（市）提供修建效劳，选择适用浅易计税要领计税的，应以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额，凭证3%的征收率盘算应纳税额。
5、房地产开发企业中的一样平常纳税人销售其开发的房地产项目（选择浅易计税要领的房地产老项目除外）
以取得的所有价款和价外用度，扣除受让土地时向政府部分支付的土地价款后的余额为销售额。
6、适用浅易计税要领的不动产（不含自建）转让（包括一样平常纳税人、小规模纳税人、自然人）
以收取的所有价款和价外用度，扣除该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价。
7、中国证券挂号结算公司允许扣除的资金项目
该类项目的销售额不包括按划定提取的证券结算危害基金。
8、劳务派遣效劳
劳务派遣效劳，是指劳务派遣公司为了知足用工单位关于种种无邪用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位治理并为其事情的效劳。
一样平常纳税人提供劳务派遣效劳，可以凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关划定，以取得的所有价款和价外用度为销售额，凭证一样平常计税要领盘算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的所有价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金后的余额为销售额，凭证浅易计税要领依5%的征收率盘算缴纳增值税。
小规模纳税人提供劳务派遣效劳，可以凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关划定，以取得的所有价款和价外用度为销售额，凭证浅易计税要领依3%的征收率盘算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的所有价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金后的余额为销售额，凭证浅易计税要领依5%的征收率盘算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金的用度，不得开具增值税专用发票，可以开具通俗发票。
9、人力资源外包效劳
纳税人提供人力资源外包效劳，可以凭证《财务部 国家税务总局关于进一步明确周全推开营改增试点有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的有关划定，凭证经纪署理效劳缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金。
向委托方收取并代为发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具通俗发票。
10、清静�；ばЮ�
凭证财税〔2016〕68号《财务部、国家税务总局关于进一步明确周全推开营改增试点有关再包管、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》的相关划定，纳税人提供清静�；ばЮ�，比照劳务派遣效劳政策执行。
以取得的所有价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金后的余额为销售额。
11、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权
以收取的所有价款和价外用度，扣除该项土地使用权购置原价或者取得时的作价后的余额为销售额。
12、不动产融资租赁效劳
以取得的所有价款和价外用度，扣除支付的乞贷利息（包括外汇乞贷和人民币乞贷利息）、刊行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
13、不动产融资性售后回租效劳
以取得的所有价款和价外用度（不含本金），扣除对外支付的乞贷利息（包括外汇乞贷和人民币乞贷利息）、刊行债券利息后的余额为销售额。
14、提供物业治理效劳的纳税人，向效劳方收取的自来水水费
凭证《国家税务总局关于物业治理效劳中收取的自来水水费增值税问题的通告》（国家税务总局通告2016年第54通告）的划定：提供物业治理效劳的纳税人，向效劳方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，凭证浅易计税要领凭证3%的征收率盘算缴纳增值税。
15、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目
教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助效劳”缴纳增值税。
16、纳税人提供签证署理效劳
以取得的所有价款和价外用度，扣除向效劳接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向效劳接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
17、纳税人署理入口按划定免征入口增值税的货物
其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款子，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税通俗发票。
9、问：选择差额征税的小规模纳税人是否能够享受小微企业税收优惠？
答：凭证《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的通告》（国家税务总局2016年第26号通告）的划定，适用差额征收政策的增值税小规模纳税人。以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。
10、问：选择差额征税的小规模纳税人是否适用增值税一样平常纳税人资格挂号标准？
答：凭证现行营业税划定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额盘算。试点实验前，试点纳税人无意爆发的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。小规模纳税人提供应税效劳年应税销售额在500万元（含本数）的，应该挂号为一样平常纳税人。
11、问：甲旅游效劳公司为一样平常纳税人，2017年2月共计收到旅游效劳费金额为506万元，已开具增值税通俗发票，支付给提供旅游效劳的单位住宿费、餐饮费、交通费、门票费等共计400万元，本月增值税申报表怎样填写？
答：本月应纳税额=（506-400）/（1+6%）*6%=6（万元）
附表一第5行第3列（开具通俗发票的销售额）处，填入不含税销售额506/（1+6%）=500(万)；
附表三第3行第1列，填入含税销售额506万，第3列“本期爆发额”填入支付给提供旅游效劳单位的用度金额，合计400万，第5列“本期现实扣除金额”填入400万；
附表一第5行第12列“应税效劳扣除项目本期现实扣除金额”处填入扣除金额400万。
12、问：某小规模纳税人从事有价证券生意营业，2016年10-12月买入有价证券共计支付6万元，卖出有价证券共取得含税收入12万元，当季度申报表怎样填写？
答：本季度应纳税额=（12-6）/（1+3%）*3%=0.17（万元）；
提供应税效劳选择差额征税的小规模纳税人需要填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》，同时填写《效劳、不动产和无形资产扣除项目清单》，填入含税扣除金额；金融商品生意适用3%征收率；
第2栏“本期爆发额”填入可扣除的买入价6万；
第5栏“所有含税收入”填入卖出价12万；
第6栏“本期扣除额”填入可扣除的买入价6万；
第8栏“不含税销售额”填入5.83万；
主表上将5.83万元填入“效劳、不动产和无形资产”列对应的第一行，对应第15行本期应纳税额为0.17万元；
由于差额扣除前的季度累计销售额已经大于9万，因此不得享受小微企业增值税税收优惠，按3%征收率盘算应纳税额。
泉源：杭州国税
