今年是PPP项目落地的要害一年 ，财务部及国家发改委的数据显示 ，阻止2016年12月 ，天下入库项目的数目划分为11260个及15966个 ，项目总投资金额划分抵达了13.5万亿元及15.9万亿元。PPP项目对缓解现在我国的地方财务危害、增进经济增添、提高公共效劳质量 ，具有起劲的意义。可是 ，随着更多的PPP项目落地 ，税源分派问题也逐渐展现。
PPP项目能否享受西部地区15%优惠税率?
由于我国西部地区基础设施建设相对落伍 ，地方政府财力缺乏 ，因此近年来西部地区的PPP项目规模在一直扩大 ，为社会资源带来了许多时机。可是 ，同时也泛起了税收问题。西部有些省份关于在西部设立的项目公司(SPV)明确划定不允许享受15%的企业所得税优惠税率 ，假设凭证优惠税率去执行 ，则未来地方政府不会实时拨付政府付费款子。
可是 ，西部地区的15%优惠税率是由我国《企业所得税法》划定的 ，详细为：自2011年1月1日至2020年12月31日 ，对设在西部地区的勉励类工业企业减按15%的税率征收企业所得税。企业既切合西部大开发15%优惠税率条件 ，又切合《企业所得税法》及着实施条例和国务院划定的各项税收优惠条件的 ，可以同时享受。
显然 ，在《企业所得税法》中 ，并没有明确划定西部地区的PPP项目要扫除在享受15%企业所得税优惠税率以外 ，西部有些地区做出这样的划定主要缘故原由在于税源的分派问题。
由于PPP项目公司的谋划特点为前期爆发较大金额的建工本钱支出 ，在项目的建设期项目公司并没有获得收入 ，可是 ，在项目的接纳期则会爆发较大额的收入 ，因此 ，是否能够享受优惠税率对项目公司的影响很是大 ，差额抵达10个百分点 ，会大大增添项目公司的税收获本。虽然 ，由于政府付费便作废项目公司的税收优惠 ，并没有富足的理由。
PPP项目能否在项目所在地全口径税款落地?
地方政府的PPP项目大大都要谴责口径税款落地。
详细而言 ，即是把PPP项目有可能爆发的税收所有在项目外地缴纳 ，入地方财务库。一方面 ，我们可以明确地方政府的诉求 ，由于一旦涉及PPP项目 ，由于其资金规模较大 ，高者甚至抵达上百亿元 ，以是税基很是大 ，税源富足 ，因此 ，地方政府往往希望其主导的PPP项目相关的税收尽可能在项目外地缴纳 ，以增补外地财务的收入。
可是 ，税收并非由某些人的主观意志所决议 ，税收是以法的形式去约束征纳双方之间的行为 ，因此 ，详细能否在项目所在地全口径税款落地 ，并非由地方政府决议 ，而应该凭证税法的相关划定来执行。
凭证我国税法 ，PPP项目中 ，项目公司(SPV)是在项目外地注册的法人 ，其增值税及企业所得税均应在项目外地缴纳。可是作为施工总承包的中选资源 ，其为修建业 ，机构所在地往往不在项目外地 ，而是通过在项目外地设立不具有法人资格的项钠獒现实验工的。则项目部不应在项目外地缴纳与施工有关的所有税收。由于凭证我国税法 ，修建业的增值税应在项目外地预征3%或2% ，在机构所在地汇总纳税。而企业所得税是法人税 ，由于项目部不具有法人实体 ，以是其企业所得税应回到机构所在地缴纳。因此 ，关于中选资源而言 ，其建安效劳所形成的增值税及企业所得税均不可能在项目外地全口径税款落地。
据有些项目反应 ，地方政府为了能够实现全口径税款落地 ，甚至将不具有修建资质及自力法人资格的项目部或分公司视同法人与项目公司签署施工总承包条约。这显然是不正当的 ，我国关于修建资质有严酷的治理制度 ，不具有资质的主体会受限举行招投标。
PPP项目预征小我私人所得税是否合理?
PPP项目由于有小我私人的跨地区提供劳务 ，因此关于小我私人所得税的税源分派也爆发了问题。有些地方划定 ，通常PPP项目需要在外地凭证收入总额预征1%的小我私人所得税 ，以包管地方的财务收入。
可是 ，凭证国家税务总局2015年的52号文 ，总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的治理职员、手艺职员和其他事情职员在异地事情时代的人为、薪金所得的小我私人所得税 ，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳�？缡∫斓厥┕さノ挥推渌Ц兜墓こ套饕抵霸比宋⑿浇鹚� ，向工程作业所在地税务机关治理全员全额扣缴明细申报。凡实验全员全额扣缴明细申报的 ，工程作业所在地税务机关不得审定征收小我私人所得税。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业职员人为、薪金所得小我私人所得税缴纳情形的 ，工程作业所在地税务机关应实时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业职员已纳税人为、薪金所得重复征税。两地税务机关应增强相同协调 ，切实维护纳税人权益。
以是 ，项目外地的税务机关凭证收入预征1%的小我私人所得税并不切合划定 ，更要害的是 ，有可能导致小我私人所得税的重复计税。
PPP项目条约是否应缴纳印花税?
由于PPP项目金额重大 ，而印花税又是地方税 ，因此关于印花税的税源也颇受地方关注 ，有些PPP项目条约被地方要求缴纳印花税。
通常中选社会资源会与政府签署PPP的框架协议 ，然后由政府资源及社会资源配合出资建设项目公司 ，再由项目公司与政府所指定部分签署延续的PPP协议。据有些企业反应 ，地方要求其无论是PPP的框架协议 ，照旧由项目公司与政府指定部分签署的延续性的PPP协议 ，均需缴纳印花税 ，并且统一项目两次缴纳PPP条约的印花税。
凭证《中华人民共和国印花税暂行条例》 ，购销条约、加工承揽条约、建设工程勘探设计条约、修建装置工程承包条约、工业租赁条约、货物运输条约、仓储保管条约、乞贷条约、工业包管条约、手艺条约、产权转移书据、营颐魅账簿、权力、允许证照需要缴纳印花税。印花税的暂行条例接纳的是正枚举法 ，若是条约不属于以上类型是难以找到应税项目的。
虽然 ，中选社会资源有可能是修建施工企业 ，可是 ，差别的经济行为需要凭证所书立的经济条约类型来判断是否需要征税。例如 ，中选社会资源与项目公司所签署的施工总承包条约需要缴纳印花税 ，可是项目公司与政府所签署的PPP协议并不具有施工总承包条约的性子 ，若将其认定为需要缴纳印花税且重复缴纳是不对理的。
PPP项目不应以违反税法为条件举行税源的落地
PPP是一种顺应目今中国经济生长形势的合资模式 ，关于解决地方财务逆境以及知足地方生长的需求 ，均具有起劲意义。税源虽然关于地方经济有着主要影响 ，可是地方生长应具有久远的眼光 ，不可以违反税法为条件而获得税源 ，这将会破损地方的营商情形。税收情形是地方营商情形中的主要组成部分。
假设地方税收情形恶化了 ，未来随着PPP项目逐渐走向成熟 ，社会资源在挑选项目的同时 ，一定会挑选投资所在。那么 ，从久远而看 ，短期的地方税源争取会给未来带来不良效果。因此 ，地方政府应审慎看待PPP项目的税源分派问题。
另一方面 ，在完善我国增值税立法及税制刷新的历程中 ，税源分派的问题依然是个焦点问题。尤其在增值税的制度设计中 ，以机构所在地为纳税所在照旧以劳务爆发地为纳税所在 ，直接关系到差别地区的税收收入分派名堂 ，值得在分税制刷新中加以完善。
泉源：第一财经
