关于受票企业来说，若是接受了失控发票，往往是过一段时间才华发明并对失控发票作进项转来由置，此时受票企业除了补缴响应的税款之外，是否还应补缴滞纳金？
随着金税三期周全上线和“互联网+税务”行动妄想深入推进，税务机关监控发票异常数据的能力显著提升，虚开发票行为越来越难隐藏，虚开违法企业一有风吹草动就逃之夭夭，也导致失控发票袒露增添。由于认定发票失控需要一定的时间，受票企业通常在一段时间之后才华发明失控发票并对失控发票作进项转来由置。这时，企业除了补缴税款外，还应不应补缴滞纳金？
企业声音：失控发票进项转出补税后不应补缴滞纳金
克日，一家接受了失控发票的企业财务职员李某来到主管国税机关，就失控发票处理问题郑重地提出一个意见。
他说，企业接受的有关增值税专用发票是在认证通事后才失控的，且发票失控后公司从未收到税务机关或开票方的通知，因而无法得知所取得的有关发票已经失控，也不可实时对这些发票作进项转来由置。企业发明失控发票问题后，对这些发票作进项转来由置，修改响应属期的报表，征管系统自动盘算应补缴税款并加收滞纳金。企业关于补缴税款没有异议，但以为加收滞纳金不当。
他剖析说，凭证《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发明的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号）划定，属于“认证时失控”和“认证后失控”的发票， 暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，经核实不属于税务机关责任以及手艺性过失造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。因此，关于失控发票应作进项转来由置并补缴税款，应该毫无疑问。但补税时税务机关是否应凭证税收征管法第三十二条划定加收滞纳金，缺乏依据。
执法探析：失控发票补税是否加收滞纳金要区分缘故原由
笔者以为，探讨这个问题，需要弄清晰加收滞纳金的情形和发票失控的缘故原由。
税收征管法第五十二条枚举了加收滞纳金的情形。该条款划定，因纳税人、扣缴义务人盘算过失等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情形的，追征期可以延伸到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款划定限期的限制。该条款同时明确指出，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，可是不得加收滞纳金。这批注，只要是由纳税人自身缘故原由造成不缴或少缴税款，就应追征税款且加收滞纳金。
然而，事实上，这种枚举式的划定无法穷尽现实中的所有情形，关于因第三方过错等缘故原由导致的不缴或少缴税款情形，是否应加收滞纳金，从该条款中找不到谜底。
在实践中，发票失控主要有四种缘故原由：一是开票方逾期未抄报税；二是发票虚开；三是开票方被税务机关认定为走逃或者失联企业，其在谋划期内开具的发票被税务机关认定为异常；四是开票方丧失税控装备，导致无法抄报税等。在以上缘故原由中，除了购置方明知发票系销货方虚开还接受之外，基本上都属于因销售方过错导致购置方需要补缴税款的情形。在此类情形下，是否应对购置方加收滞纳金？
第一，从法条上看。税收征管法第五十二条关于因第三方缘故原由所致的不缴或少缴税款的情形是否应加收滞纳金没有提及，有待其他执律例则予以明确。《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号）指出，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收治理法第三十二条所指的“纳税人未凭证划定限期缴纳税款”的情形，不适用该条有关“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的划定。凭证这一划定，纳税人善意取得虚开的发票虽应作进项转出并补税，但不需要缴纳滞纳金。但该文件未明确其他发票失控情形下的滞纳金征收问题。
在有关事项没有详细划定的情形下，笔者以为可以接纳类比的执法诠释要领处理有关问题。从性子上看，善意取得虚开的发票与其他发票失控情形具有配合点，即都是因销售方过错导致购置方需要补缴税款，因此在加收滞纳金问题上也应作相同处理。别的，从性子上较量，销售方虚开发票比销货方逾期未抄报税或丧失税控装备等情形更为严重。凭证“举重以明轻”原则，购置方善意取得虚开的发票补税时尚且不需要缴纳滞纳金，较之更稍微的发票失控情形就更不应该加收滞纳金了。
第二，从法理上看。我国行政强制法将征收滞纳金列为行政强制执行的方法之一，它是执法加诸未必期推行款子给付义务的行政相对人的倒运效果。从性子上看，该步伐具有经济惩戒作用。可是从税法角度来看，学界普遍将税收作为公法上的债权债务关系。从债的原理上看，除了执法尚有划定外（如《侵权责任法》中的无过错责任等），肩负执法上倒运效果的条件是当事人保存过错。因此，在销售方导致发票失控的情形下，不应对购置方加收滞纳金，以彰显执法公正。
若是不区分缘故原由，对失控发票作进项转出时一律加收滞纳金，将会大大增添购置方的纳税危害。为了提防危害，作为增值税一样平常纳税人的购置方，在生意营业中需要充分视察销售方的信用、生产、谋划等详细状态，以确保所取得的发票不会在通过认证后失控，阻止滞纳金支出。这势必会大大增添其生意营业本钱，降低生意营业效率，事实上这种起劲未必有用果，长此以往甚至会抑制市场活力。
不管是民法中的善意取得制度，照旧行政法中的信托利益�；ぴ�，都体现了包管生意营业清静的立法导向。作为调解征纳关系的部分法，税法应在避免国家税款流失和包管生意营业清静之间取得平衡。让企业对失控发票作进项转出并补缴税款，已阻止有关税款流失，若是再对无过错的购置方加收滞纳金，会矫枉过正，有失公正，并且将极大地增添生意营业的不稳固性。
综上所述，笔者以为关于纳税人取得的失控发票，要分情形举行处理。
第一种情形，关于明知发票系销售方虚开还取得并认证抵扣的，应对其补征税款且加收滞纳金，并按有关划定予以处分。
第二种情形，关于善意取得虚开发票，且能够重新从销售方取得正当开具发票的，或取得销售方主管税务机关开具的证实销售方已补缴税款的，应允许其正常抵扣。
第三种情形，关于善意取得虚开发票但不可重新从销售方取得正当开具发票的，或销售方未抄报税且未补缴税款的，或者经核实属于其他情形的，应追征税款，但不应加收滞纳金。
化解争议：对失控发票滞纳金处理立法予以明确
执法是实践的准绳，有关失控发票税务处理详细划定的缺失，会使税务职员在详细事情中无所适从，标准纷歧。针对失控发票进项转出补税滞纳金划定的误差，建议通过以下两种要领填补。
其一，完善税收征管法第五十二条划定。在其中增添纳税人因不可抗力或第三方过错等缘故原由而不缴或少缴税款的情形，同时明确此类情形下只需要补缴税款，不应加收滞纳金。这样，实践中，关于因不可抗力等不可归责于纳税人缘故原由引发的不缴或少缴税是否应加收滞纳金，便不会再有争议，有关失控发票滞纳金处理的执法依据也更为完善。由于税收征管法的效力位阶较高，在执法层面上对该问题举行明确，可以最大限度地阻止有关纠纷。
其二，由国家税务总局出台文件，对其他发票失控情形下的滞纳金问题举行明确。由于税收征管法属于执法，修订程序较为繁琐，修法本钱较量高，因而难以在短期内回应实践的有关需求。由国家税务总局出台响应的文件，能迅速填补有关失控发票税务处理的执法误差，为各地税务机关提供切实可行的事情指引。
泉源：杭州市国税局
作者：肖正军 陈雪
