今年是《企业所得税法》实验以来的第十个汇算清缴期。十年弹指一挥间，在汇算清缴中乃岚人会犯种种各样的过失，有些过失年年都犯。笔者将历年来汇算清缴中乃岚人常见的过失，总结归类为收入、扣除和优惠三部分，提醒纳税人充分注重。本期主要讲述收入部分的易错点。
在企业所得税汇算清缴收入盘算方面，下面这些营业难度并不是很大，许多是一样平常的小问题，可是一不留心就爆发了税务危害。
未收款或未开票不确认收入
有些企业销售货物，货物已发出，尚未收到货款，或尚未开具发票，便未确认收入，这是过失的。
企业所得税销售货物收入简直认，要凭证《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）划定的四项原则：1.商品销售条约已经签署，企业已将商品所有权相关的主要危害和酬金转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续治理权，也没有实验有用控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已爆发或将爆发的销售方的本钱能够可靠地核算。只要切合这四项原则，不管是否收到货款或开具发票，都须确认收入。
资产所有权属爆发转移未视同销售
有些企业将自产或外购商品用于广告宣传、营业招待或职工福利，未视同销售。
凭证国税函〔2008〕875号文件第二条划定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已爆发改变而不属于内部处理资产，应按划定视同销售确定收入。因此，上述企业商品所有权属已爆发转移，应视同销售。另外，凭证《国家税务总局关于企业所得税有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第80号）第二条划定，企业爆发《国家税务总局关于企业处理资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条划定情形的，除尚有划定外，应凭证被移送资产的公允价值确定销售收入。
资产欠债表日退却货未冲减当期收入
企业在当期爆发的销售退回税会没有差别，但在资产欠债表日后爆发销售退回则保存税会差别，许多企业没有做纳税调解。
凭证会计准则划定，企业在资产欠债表日后爆发销售退回，通过“以前年度损益调解”科目，镌汰以前年度利润。国税函〔2008〕875号文件第一条划定，企业已经确认销售收入的售出商品爆发销售折让和销售退回，应当在爆发当期冲减当期销售商品收入。因此，税规则定销售退回一律冲减爆发当期的销售商品收入，不管是否属于资产欠债表日后事项。
例如，某企业2016年12月销售一批货物，2017年2月爆发退货，在会计上冲减2016年度利润，但在税收上应调增2016年度应纳税所得额，2017年度再做响应调减。
扣缴手续费未计入收入
凭证《税收征收治理法》划定，扣缴义务人代扣代缴小我私人所得税或企业所得税，都可以从税务机关获得响应的手续费，许多企业将其计入“其他应付款”等科目。
凭证《企业所得税法》第六条划定，企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入，为收入总额。因此，企业取得的扣缴手续费应当计入应税收入总额，缴纳企业所得税。
政府津贴未计入收入
只管企业会计准则划定，企业取得政府津贴应计入营业外收入。可是，仍然有一些企业将其计入“资源公积”“其他应付款”等科目，未缴纳企业所得税。
凭证《财务部、国家税务总局关于财务性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第一款划定，企业取得的州财务性资金，除属于国家投资和资金使用后要求送还本金的以外，均应计入企业昔时收入总额。因此，企业取得的政府津贴，应计入应税收入。若企业计入递延收益，应在取适昔时全额调增，以后再逐年调减。
不征税收入危害
不征税收入的企业所得税处理，可谓随处有危害，主要保存以下三个方面：
1.不切合不征税收入条件
企业取得的财务性资金只有同时切合《财务部 国家税务总局关于专项用途财务性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）划定的三项条件，即企业能够提供划定资金专项用途的资金拨付文件、财务部分或其他拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金治理步伐或详细治理要求，以及企业对该资金以及该资金爆发的支出单独举行核算等，才华作为不征税收入，不然应作为征税收入。不少企业只要是财务性资金一律作为不征税收入，这是过失的。
2.不征税收入对应的支出未调增
财税〔2011〕70号文件第二条划定，不征税收入用于支出所形成的用度，不得在盘算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其盘算的折旧、摊销不得在盘算应纳税所得额时扣除。因此，企业取得不征税收入举行了调减，但在使用时形成的支出未调增。
3.5年未使用的支出未调增
财税〔2011〕70号文件第三条划定，将切合本通知第一条划定条件的财务性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未爆发支出且未缴回财务部分或其他拨付资金的政府部分的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财务性资金爆发的支出，允许在盘算应纳税所得额时扣除。可是，确实有企业取得财务性资金作为不征税收入后，5年都没有使用，也未在第六年计入收入总额。
作者：马泽方，北京市国家税务局
泉源：中国税务报
