某公司于2016年向小我私人乞贷2000万元用于企业的生产谋划，其中向股东小我私人乞贷800万元，非股东的关联方乞贷200万元，公司员工乞贷1000万元。乞贷利率月息为20%。该公司所在省金融机构同期银行贷款利率最高为12%（其中基准利率为10%，浮动利率为2%）。税务机关以为，该公司向小我私人乞贷相关的利息支出横跨金融机构同期同类贷款利率部分不可在税前扣除，应作纳税调增处理。
利息税前扣除应提供“利率说明”
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号）明确，非金融企业向非金融企业乞贷的利息支出，不凌驾凭证金融企业同期同类贷款利率盘算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于现在我国对金融企业利率要求的详细情形，企业在凭证条约要求首次支付利息并举行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情形说明”，以证实其利息支出的合理性。
“金融企业的同期同类贷款利率情形说明”中，应包括在签署该乞贷条约其时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情形。该金融企业应为经政府有关部分批准建设的可以从事贷款营业的企业，包括银行、财务公司和信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”指在贷款限期、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基内情同下，金融企业提供贷款的利率，既可以是金融企业宣布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的现实贷款利率。
现实操作中应掌握6个要点
一是能否适用司法诠释。2015年最高人民法院宣布《关于审理民间借贷案件适用执法若干问题的划定》明确，乞贷未凌驾年利率24%，出借人有权请求乞贷人凭证约定的利率支付利息；但若是借贷双方约定的利率凌驾年利率36%，则凌驾年利率36%部分的利息应当被认定无效。介于年利率24%和36%之间的利息，不受执法�；�。这意味着，非金融企业向非金融企业乞贷的利息支出，未凌驾年利率24%，可在税前扣除。但笔者以为，司法诠释是给予法官审讯案件掌握的，不是用来规范详细营业执行的，税收上一样平常不认可司法标准。
二是是否执行浮动利率。《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》（国税函〔2003〕1114号）明确，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率。《中国人民银行关于调解金融机构存、贷款利率的通知》（银发〔2004〕251号）划定，商业银行贷款利率不再实验上浮限制，贷款利率下浮幅度稳固，因此上浮利率变得不再确定。凭证这一要求，纳税人向非金融机构乞贷，按包括浮动利率的同期同类贷款利率的利息支出，是否可全额在税前扣除没有明确的划定。但在2009年4月24日的国家税务总局在线访谈中，体现可以参照浮动利率执行。因此，企业在盘算利息扣除时是参考上述划定照旧按同期同类贷款利率盘算，应与当田主管税务机关相同，取得认可。
三是关联方乞贷利息税前扣除。《财务部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）划定，企业现实支付给关联方的利息支出，切合本通知第二条划定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5∶1；（二）其他企业，为2∶1。凌驾比例的应作纳税调增处理。
四是不强人为剖析利息。乞贷利率被人为剖析为较低利率，其他部分以手续费、咨询费和效劳费等名义收取，或接纳不在统一时期收取或接纳分签条约方法收取等手段，一旦查实将作纳税调增处理。
五是规范凭证取得。营改增后，收取利息的企业是增值税纳税人，该营业属于增值税征税规模，可以开具增值税通俗发票。为此，从提防涉税危害的角度看，纳税人应取得收取利息方开具的相关利息或资金占用费的增值税通俗发票，不然不可税前扣除。
六是纳税人负有举证责任。利率参考标准为本省内的任何一家金融机构，包括信托公司、财务公司等金融机构，信托公司的利率是较量高的，也意味着，只要企业支付的利息不离谱，基本上就可以凭证现实支付的利息扣除。但企业必需提供“金融企业的同期同类贷款利率情形说明”，证实利率的合理性，进而证实利息支出的合理性，企业肩负举证责任。若是企业不提供或不可提供“情形说明”，只能凭证人民银行同期的基准利率举行税前扣除。
作者：李剑文 陈兵浪 康财招
作者单位：江西省吉安市地税局
泉源：中国税务报
