职工教育经费的会计与税务处理相比其他职工薪酬有特殊之处，实务中的纳税调解也保存明确上的争议。下面以一个案例对此剖析。
案例
甲公司2014年~2016年各年人为总额划分为1000万元、1200万元和1400万元，计提职工教育经费划分为25万元、30万元和35万元，使用职工教育经费划分为20万元、35万元和38万元，各年计税人为总额划分为1000万元、1000万元和1600万元。该公司职工教育经费适用按计税人为总额2.5%限额扣除的政策，各年扣除限额划分为25万元、25万元和40万元。
会计处理
1.企业应按划定足额计提职工教育经费。有看法以为，职工教育经费使用少的企业可以少计提或不计提，以免对可分派利润爆发倒运影响。笔者以为，这种熟悉是不适当的。《国务院关于加速现代职业教育生长的决议》（国发〔2014〕19号）划定，对不按划定提取和使用教育培训经费并拒不纠正的企业，由县级以上地方人民政府依法收取企业应当肩负的职业教育经费，统筹用于外地区的职业教育。《企业会计准则第9号——职工薪酬》划定，企业按划定提取的职工教育经费，应当在职工为其效劳的会计时代，凭证划定的计提基础和计提比例盘算确定响应的职工薪酬，并确认响应欠债，计入当期损益或相关资产本钱。
2.职工教育经费余额的处理。甲公司各年职工教育经费余额，2014年为5万元（25-20），2015年为0（5+30-35），2016年为-3万元（0+35-38）。关于“应付职工薪酬——职工教育经费”科目泛起贷方余额，应予保存待以后时代继续使用，若是将其冲减为0，则不切合相关规则对职工教育经费足额提取的要求 ；而该科目泛起借方余额，是由于昔时现实爆发的支出凌驾了凭证划定计提的金额，并不可为企业带来未来经济利益的流入，不切合资产的界说，因此对超支金额应予补提，将余额冲减为0。
税前扣除
《企业所得税法实验条例》划定，除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，企业爆发的职工教育经费支出，不凌驾人为薪金总额2.5%的部分准予扣除 ；凌驾部分在以后纳税年度结转扣除。另外，职工教育经费尚有按人为薪金总额8%限额扣除和全额扣除两种政策，这里不再赘述。当职工教育经费按人为薪金总额的一定比例限额扣除时，可在税前扣除的职工教育经费是现实使用额与扣除限额两者中较低者，与会计上计提的职工教育经费并无关系。职工教育经费只能结转以后年度扣除，可结转扣除的金额是本期现实使用额大于扣除限额的差额。当本期扣除限额大于现实使用额时，该差额并不可结转以后年度使用，但以前年度未扣除的职工教育经费本期可在该差额内结转扣除。
依上例，2014年职工教育经费扣除限额25万元，现实使用20万元可全额扣除 ；2015年职工教育经费扣除限额25万元，现实使用35万元，只能税前扣除25万元，超支10万元结转以后年度扣除 ；2016年职工教育经费扣除限额40万元，现实使用38万元，2015年超支的10万元可结转扣除2万元。
所得税会计处理
1.职工教育经费结余的处理。2014年职工教育经费期末余额为贷方5万元，今年爆发的职工教育经费已全额扣除� ；峒粕现肮そ逃延喽羁稍谝院竽甓燃绦褂�，但在税法上该余额并不可结转以后年度使用，因此，这时并不保存职工教育经费的计税基础，虽然也就不保存会计与税法的暂时性差别。
2.职工教育经费超支的处理。2015年职工教育经费余额为0，税法上凌驾扣除限额的10万元可结转以后年度扣除，即职工教育经费计税基础为10万元，爆发可抵扣暂时性差别10万元。假设甲公司适用税率25%，以后年度能够爆发足够的应纳税所得额以抵扣该暂时性差别，则应确认递延所得税资产2.5万元（10×25%）。
2016年在补提超支的3万元职工教育经费后，职工教育经费账面价值为0，昔时职工教育经费扣除限额40万元，现实使用38万元，2015年超支的10万元可结转扣除2万元，同时转回此前已确认的递延所得税资产0.5万元（2×25%）。
泉源：中国税务报 作者：何坤 赵新贵
作者单位：江苏省连云港地税局、市科协
