克日 ，笔者在实务中遇到这样一个案例：A修建公司为全体员工（其中部分为高空作业员工 ，未脱离核算）购置了12万元的整体意外险 ，取得了包管公司开具的增值税专用发票 ，该公司勾选、认证发票后抵扣了增值税进项税额。税务机关以为 ，这种包管具有福利性子 ，要求其作进项税额转来由置 ，A公司对此有些不明确。那么 ，此种具有福利性子的包管费能否抵扣增值税进项税额呢 ？
包管费能否抵扣增值税进项税额 ，与包管种类以及用途有关。现在政策下 ，工业包管需要缴纳增值税 ，取得增值税专用发票后 ，可以抵扣进项税额。而人身包管不属于增值税征税规模 ，不可抵扣进项税额。
详细来说 ，《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号 ，以下简称36号文件）附件1《销售效劳、无形资产、不动产注释》中明确 ，包管效劳是指投保人凭证条约约定 ，向包管人支付包管费 ，包管人关于条约约定的可能爆发的事故因其爆发所造成的工业损失肩负赔偿包管金责任 ，或者当被包管人殒命、伤残、疾病或者抵达条约约定的年岁、限期等条件时 ，肩负给付包管金责任的商业包管行为。包括人身包管效劳和工业包管效劳。人身包管效劳 ，是指以人的寿命和身体为包管标的的包管营业运动。工业包管效劳 ，是指以工业及其有关利益为包管标的的包管营业运动。
别的 ，纳税人用于浅易计税、免税项目、整体福利和小我私人消耗等项目不可抵扣进项税额。36号文件附件1第二十七条划定 ，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的牢靠资产、无形资产、不动产 ，仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
上述案例中 ，A公司为全体员工购置的12万元整体意外险 ，除为部分高空作业员工生产清静购置的意外险外 ，其他职员的意外险属于人身包管 ，一方面不是增值税征税规模 ，不可取得增值税专用发票；另一方面 ，具有整体福利性子 ，以是A公司的整体意外险无法抵扣进项税额。
需要提醒的是 ，企业支付的人身包管用度于不得抵扣的项目 ，取得增值税专用发票 ，需要先认证 ，再作进项税转来由置。若是不认证 ，将形成“滞留票”。笔者建议 ，A公司此种情形直接取得通俗发票为宜。
泉源：中国税务报 作者：陈兵浪 杨海麟
作者单位：国家税务总局吉安市税务局
