亏损条约案例
【例】甲修建公司与其客户签署一项总金额为580万元的牢靠造价条约，该条约不可作废。甲公司认真工程的施工及周全治理，客户凭证第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能爆发的工程总本钱为550万元。到2×19年底，由于质料价钱上涨等因素，甲公司将预计工程总本钱调解为600万元。2×20年尾凭证工程最新情形将预计工程总本钱调解为610万元。假定该制作工程整体组成单项履约义务，并属于在某一时段内推行的履约义务，该公司接纳本钱法确定履约进度，不思量其他相关因素。该条约的其他有关资料如表所示。
凭证条约约定，工程质保金30万元需比及客户于2x22年底包管期竣事且未爆发重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不思量相关税费的影响。
会计处理：
1．2×18年账务处理如下：
（1）现实爆发条约本钱。
借：条约履约本钱1 540 000
贷：原质料、应付职工薪酬等 1 540 000
（2）确认计量昔时的收入并结转本钱。
履约进度＝1 540 000÷（1 540 000＋3 960 000）＝28%
条约收入＝5 800 000×28%＝1 624 000（元）
借：条约结算——收入结转1 624 000
贷：主营营业收入 1 624 000
借：主营营业本钱1 540 000
贷：条约履约本钱 1 540 000
（3）结算条约价款。
借：应收账款1 740 000
贷：条约结算——价款结算1 740 000
（4）现实收到条约价款。
借：银行存款1 700 000
贷：应收账款1 700 000
2018年12月31日，“条约结算”科目的余额为贷方11.6万元（174-162.4），批注甲公司已经与客户结算但尚未推行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产欠债表中作为条约欠债列示。
2．2×19年的账务处理如下：
（1）现实爆发条约本钱。
借：条约履约本钱1 460 000
贷：原质料、应付职工薪酬等1 460 000
（2）确认计量昔时的收入并结转本钱，同时，确认条约预计损失。
履约进度＝3 000 000÷（3 000 000+3 000 000）＝50%
条约收入＝5 800 000×50%-1 624 000＝1 276 000（元）
借：条约结算——收入结转1 276 000
贷：主营营业收入 1 276 000
借：主营营业本钱1 460 000
贷：条约履约本钱 1 460 000
借：主营营业本钱100 000
贷：预计欠债 100 000
条约预计损失＝（3 000 000+3 000 000-5 800 000）×（1-50%）＝100 000（元）
在2×19年底，由于该条约预计总本钱（600万元）大于条约总收入（580万元），预计爆发损失总额为20万元，由于其中20万元×50%=10万元已经反应在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将爆发的预计损失10万元确以为当期损失。凭证《企业会计准则第13号——或有事项》的相关划定，待执行条约酿成亏损条约的，该亏损条约爆发的义务知足相关条件的，则应当对亏损条约确认预计欠债。因此，为完成工程将爆发的预计损失10万元应当确以为预计欠债。
（3）结算条约价款。
借：应收账款1 960 000
贷：条约结算——价款结算1 960 000
（4）现实收到条约价款。
借：银行存款1 900 000
贷：应收账款 1 900 000
2019年12月31日，“条约结算”科目的余额为贷方80万元（11.6+196-127.6），批注甲公司已经与客户结算但尚未推行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产欠债表中作为条约欠债列示。
3．2×20年的账务处理如下：
（1）现实爆发的条约本钱。
借：条约履约本钱 1 880 000
贷：原质料、应付职工薪酬等 1 880 000
（2）确认计量昔时的条约收入并结转本钱，同时调解条约预计损失。
履约进度＝4 880 000÷（4 880 000+1 220 000）＝80%
条约收入＝5 800 000×80%-1 624 000-1 276 000＝1 740 000（元）
条约预计损失＝（4 880 000+1 220 000-5 800 000）×（1-80%）-100 000＝-40 000（元）
借：条约结算——收入结转 1 740 000
贷：主营营业收入 1 740 000
借：主营营业本钱 1 880 000
贷：条约履约本钱 1 880 000
借：预计欠债 40 000
贷：主营营业本钱 40 000
在2×20年底，由于该条约预计总本钱（610万元）大于条约总收入（580万元），预计爆发损失总额为30万元，由于其中30万元×80%=24万元已经反应在损益中，因此预计欠债的余额为30万元-24万元=6万元，反应剩余的、为完成工程将爆发的预计损失，因此，本期应转回条约预计损失4万元。
（3）结算条约价款。
借：应收账款1 800 000
贷：条约结算——价款结算 1 800 000
（4）现实收到条约价款。
借：银行存款 1 900 000
贷：应收账款 1 900 000
2020年12月31日，“条约结算”科目的余额为贷方86万元（80+180-174），批注甲公司已经与客户结算但尚未推行履约义务的金额为86万元，由于该部分履约义务将在2×21年6月尾前完成，因此，应在资产欠债表中作为条约欠债列示。
4．2×21年1-6月的账务处理如下：
（1）现实爆发条约本钱。
借：条约履约本钱1 220 000
贷：原质料、应付职工薪酬等1 220 000
（2）确认计量当期的条约收入并结转本钱及已计提的条约损失。
2×21年1-6月确认的条约收入＝条约总金额-阻止现在累计已确认的收入＝5 800 000-1 624 000-1 276 000-1 740 000＝1 160 000（元）
借：条约结算——收入结转1 160 000
贷：主营营业收入 1 160 000
借：主营营业本钱1 220 000
贷：条约履约本钱 1 220 000
借：预计欠债 60 000
贷：主营营业本钱 60 000
2021年6月30日，“条约结算”科目的余额为借方30（86-116）万元，是工程质保金，需比及客户于2x22年底保质期竣事且未爆发重大质量问题后方能收款，应当资产欠债表中作为条约资产列示。
5．2×22年的账务处理：
（1）保质期竣事且未爆发重大质量问题。
借：应收账款300 000
贷：条约结算 300 000
（2）现实收到条约价款。
借：银行存款300 000
贷：应收账款 300 000
剖析依据：《企业会计准则第14号——收入》第二十六条、第二十九条、《企业会计准则第13号——或有欠债》第八条等相关划定；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第75~80页、《企业会计准则解说（2010）》第209页等相关内容。
条约欠债——涉及差别增值税率的储值卡
【例】甲公司谋齐整家连锁超市，以主要责任人的身份销售商品给客户。甲公司销售的商品适用差别的增值税税率，如零食等适用税率为16%，粮食等适用税率为10%等。2×18年，甲公司向客户销售了5 000张不可退的储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1 000 000元� ？突Э稍诩坠灸被捻б庖患颐诺晔褂酶玫却⒅悼ň傩邢�。凭证历史履历，甲公司预期客户购置的储值卡金额将所有被消耗。甲公司为增值税一样平常纳税人，在客户使用该等储值卡消耗时爆发增值税纳税义务。
本例中，甲公司谋齐整家连锁超市，销售适用差别税率的种种商品，并收取商品价款及响应的增值税。因此甲公司销售储值卡收取的款子1 000 000元中，仅商品价款部分代表甲公司已收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认条约欠债，其中增值税部分，因不切合条约欠债的界说，不应确以为条约欠债。
甲公司应凭证历史履历（例如公司以往年度类似营业的综合税率等）预计客户使用该类储值卡购置差别税率商品的情形，将预计的储值卡款子中的增值税部分确以为应交税费——待转销项税额，将剩余的商品价款部分确以为条约欠债。现实消耗
情形与预计差别时，凭证现真相形举行调解；后续每个资产欠债表日凭证最新信息对条约欠债和应交税费的金额举行重新预计。
剖析依据：《企业会计准则第14号——收入》第四十一条、《企业会计准则第28号——会计政策、会计预计变换和过失更正》第八条等相关划定；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第112页等相关内容。
条约欠债——电商平台预售购物卡
【例】甲公司谋齐整家电商平台，平台商家自行认真商品的采购、定价、发货以及售后效劳，甲公司仅提供平台供商家与消耗者举行生意营业并认真协助商家和消耗者结算货款，甲公司凭证货款的5%向商家收取佣金，并判断自己在商品生意生意营业中是署理人。2X18年，甲公司向平台的消耗者销售了1 000张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为200元，总额 200 000元。假设不思量相关税费的影响。
本例中，思量到甲公司在商品生意生意营业中为署理人，仅为商家和消耗者提供平台及结算效劳，并收取佣金，因此，甲公司销售电子购物卡收取的款子200 000元中，仅佣金部分10 000元（200 000*5%，不思量相关税费）代表甲公司已收客户（商家）对价而应在未来消耗者消耗时作为署理人向商家提供署理效劳的义务，应当确认条约欠债。关于其余部分（即190,000元），为甲公司代商家收取的款子，作为其他应付款，待未来消耗者消耗时支付给响应的商家。
剖析依据：《企业会计准则第14号——收入》第三十四条、第四十一条等相关划定；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第92页、第112页等相关内容。
条约履约本钱——旅馆等效劳行业的条约本钱
【例】甲公司谋齐整家旅馆，该旅馆是甲公司的自有资产。甲公司在举行会计核算时，除爆发的餐饮、商品质料等本钱外，还需要计提与旅馆谋划相关的牢靠资产折旧（如旅馆、客房以及客房内的装备家具等）、无形资产摊销（如旅馆土地使用权等）用度等，应怎样对这些折旧、摊销举行会计处理。
本例中，甲公司谋齐整家旅馆，主要通过提供客房效劳赚取收入，而客房效劳的提供直接依赖于旅馆物业（包括土地）以及家具等相关资产，即与客房效劳相关的资产折旧和摊销属于甲公司为推行与客户的条约而爆发的效劳本钱。该本钱需先思量是否知足收入准则第二十六条划定的资源化条件，若是知足，应作为条约履约本钱举行会计处理，并在收入确认时对条约履约本钱举行摊销，计入营业本钱。别的，这些旅馆物业等资产中与客房效劳不直接相关的，例如财务部分相关的资产折旧等用度或者销售部分相关的资产折旧等用度，则需要按功效将相关用度计入治理用度或销售用度等科目。
剖析依据：《企业会计准则第14号——收入》第二十六条、第二十七条、第二十九条等相关划定；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第75-76页等相关内容。
运输效劳
【例】甲公司与乙公司签署条约，向其销售一批产品，并认真将该批产品运送至乙公司指定的所在，甲公司肩负相关的运输用度。假定销售该产品属于在某一时点推行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并认真运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的所在而爆发的运输运动，属于为乙公司提供了一项运输效劳。若是该运输效劳组成单项履约义务，且甲公司是运输效劳的主要责任人。甲公司应当凭证分摊至该运输效劳的生意营业价钱确认收入。
剖析依据：《企业会计准则第14号——收入》第九条、第十条、第二十六条等相关划定；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第31页最后一段、第79页等相关内容。
【例】甲公司与乙公司签署条约，向其销售一批产品，并认真将该批产品运送至乙公司指定的所在，甲公司肩负相关的运输用度。假定销售该产品属于在某一时点推行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定所在时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并认真运输。该批产品在送达乙公司指定所在时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输运动是在产品的控制权转移给客户之前爆发的，因此不组成单项履约义务，而是甲公司为推行条约爆发的须要运动。
剖析依据：《企业会计准则第14号——收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关划定；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第31页最后一段等相关内容。
泉源：中国人民共和国财务部
