京会协〔2019〕3号
为贯彻落实党的十九大精神 ，进一步推动行业高质量生长 ，凭证中国注册会计师协会《关于深入开展注册会计师行业“质量提升年”主题运动的通知》要求 ，2018年 ，北京注册会计师协会（以下简称“我会”）一连牢靠北京地区注册会计师行业质量提升效果 ，深入开展“质量提升年”主题运动。围绕“重质量、防危害” ，立异推进营业羁系事情 ，完善羁系事情机制 ，一直探索执业质量检查事情刷新升级；强化执业质量检查 ，加大对涉嫌违规事务所、注册会计师的检查力度；聚焦问题整改、聚焦机制建设、聚焦立异生长 ，推动行业高质量生长一直向制度化、常态化迈进。
一、检查总体情形
2018年 ，我会贯彻落实“质量提升年”主题运动要求 ，团结北京地区注册会计师行业现真相形 ，以执业质量提升为目的 ，以系统危害检查为重点 ，以反不正当低价竞争为关注点 ，以投诉举报、高危害项目为突破点 ，推动事务所质量控制系统一直完善、执业质量一直提高。
2018年我会组织40余名检查职员、8名行业资深专家 ，对北京地区120家会计师事务所开展执业质量检查。检查事情坚持系统危害检查理念及“五个并重”原则 ，突出重点 ，注重实效。依据中注协《中小会计师事务所执业质量检查手册》 ，充分使用历年系统危害检查效果 ，团结事务所自查情形 ，有针对性地查找事务所保存质量控制和危害治理问题的深条理缘故原由 ，形成检查意见与事务所面扑面相同 ，资助事务所及注册会计师职业品德水平和执业质量的提升。
二、检查工具的选取
（一）会计师事务所的选取
在被检查事务所的选取上 ，我会以周期性检查为基础 ，在包管跟踪复查“转头看”、投诉举报以及防伪标识治理保存问题等重点检查工具不摇动的情形下 ，首次探索实验“委员随机抽取”机制。即由惩戒委员会委员接纳摇号的方法 ，随机抽取被检查事务所。
在重点事务所的选取上 ，主要涵盖以下工具：一是在以往年度检查中发明执业质量较差需要跟踪复查“转头看”的；二是此前一个年度被投诉举报执业质量保存问题的；三是中注协、北京市财务局以及其他相关羁系机构转交处理或视察的；四是涉嫌不正当低价竞争或承接营业数目与事务所规模显着不匹配的；五是防伪标识治理保存重大问题的事务所等。
2018年120家被检查事务所包括：2017年度执业质量检查保存问题须举行跟踪复查“转头看”的事务所4家 ，涉及投诉举报的事务所4家 ，防伪标识治理保存重大问题的事务所9家 ，以摇号方法随机抽取的事务所103家。
（二）营业项目的选取
在营业项目的选取上 ，我会充分验展检查职员主观能动性 ，以各检查组的详尽事情为基础 ，以指导专家的富厚履历为依托 ，团结对事务所质量控制系统的起源评估效果及营业特点 ，聚焦高危害项目和重点危害领域。在以投诉举报等事项为关注重点的同时 ，各检查组对项目的选取兼主顾户规模和营业类型 ，并注重尽可能笼罩各合资人及签字注册会计师 ，实现笼罩面最大化。
对120家被检查事务所 ，今年度共计抽查503个年度报表审计项目。
三、检查要领及主要内容
（一）检查要领
检查接纳事务所自查、检查组集中审查、专家访谈指导与现场检查逐步推进的方法睁开。
1．事务所自查
我会制订详细的自查报告模板 ，指导事务所比照事务所营业质量控制准则、审计准则、职业品德守则等要求自查自纠。查找事务所在内部治理、质量控制系统、审计事情稿本等方面保存的缺乏 ，团结自身现实对标提升。
2．检查组集中审查
检查组对事务所提交的审计事情稿本、自查报告和相关质料举行审查和剖析 ，相识被检查事务所情形 ，发明可能保存的问题。在详细审查质料的基础上形成起源审查意见 ，上报专家进入访谈指导阶段。
3．专家访谈
由未加入前期质料审查事情的专家 ，面扑面听取事务所汇报。凭证事务所的自查和汇报情形 ，团结检查组上报的审查质料 ，对事务所的质控系统建设情形举行剖析 ，并对事务所质量控制和治理需要刷新的问题 ，向事务所汇报职员扑面提出意见和建议。访谈竣事后 ，由专家对事务所举行评估打分 ，确定下一步举行现场检查的工具。
4．现场检查
凭证专家建议 ，检查组制订详细现场检查计划 ，对事务所开展现场检查。现场检查阶段 ，专家会凭证现真相形赴现场相识、指导检查事情。
（二）主要内容
1．专项核查
对最近一次北京注协系统危害检查 ，发明事务所保存问题的查摆和整改落真相形开展专项核查 ，重点聚焦质量控制系统、准则执行等方面的突出问题。对整改不到位的 ，纳入重点检查规模。
2．质量控制系统。重点关注事务所是否建设了质量控制系统、质量控制系统设计是否适当、运行是否有用。
3．职业品德。重点关注事务所和注册会计师遵守职业品德守则情形 ，事务所是否制订和执行了适当的政策和程序 ，以合理包管事务所及其职员能够遵守职业品德守则的要求。
4．营业项目。重点关注危害导向审计理念和新审计报告准则的贯彻落实 ，重大危害领域和重大错报危害、重大的生意营业、账户余额及列报的实质性程序执行是否到位 ，获取的审计证据是否充分、适当等。
5．事务所谋划及内部治理等状态。深入相识事务所的谋划状态、客户泉源、营业类型以及营业规模及其组成等；内部治理制度建设及执行情形；合资人机制、分派等制度的建设及执行情形；人力资源职员招聘 ，对各级别员工的培训要求 ，包括培训次数、课程设置、课时等；审核评价系统 ，员工薪酬结构；职员委派 ，以及人才作育和储备形式等情形。
6．信息化建设情形。治理、营业、效劳等信息手艺的应用水平 ，保存的主要问题及难题。
四、检查结论及处理
从检查总体情形看 ，大都事务所能够基本凭证审计准则、质量控制准则及职业品德守则开展营业 ，能够团结自身的特点与现真相形完善相关的质量控制政策和程序 ，并对以往年度系统危害检查发明的问题举行查摆和整改落实。行颐魅整体危害提防意识一连提升 ，执业行为一直规范。
检查也同时发明 ，部分事务所质量控制系统设计不适当或未获得有用执行。在营业执行历程中 ，一些事务所未认真贯彻危害导向审计理念 ，未始终坚持合理的职业嫌疑和应有的职业审慎 ，保存对重大的生意营业、账户余额及列报实验的审计程序不到位 ，获取的审计证据不敷充分、适当 ，审计证据不可有用支持审计意见类型 ，审计报告名堂未按新准则执行等问题。极个体事务所保存不按审计准则要求执业 ，甚至在未实验审计程序、无审计稿本的情形下出具审计报告的严重问题。
北京注协惩戒委员会凭证《北京注册会计师协会会员执业违规行为惩戒步伐》 ，经审议决议 ，给予1家会计师事务所及其主任会计师和其他1名签字注册会计师果真训斥的行业惩戒；给予2家会计师事务所及其主任会计师和其他2名签字注册会计师训诫的行业惩戒。
除上述三家给予行业惩戒的事务所 ，针对本次检查中发明普遍保存的执业问题 ，我会于12月27日对2018年度120家被检查会计师事务所的主任会计师及质控认真人开展专项培训。培训主要针对今年度检查发明问题较量集中的 ，有关审计报告准则、收入准则以及金融工具准则等内容的解说。
五、被检查事务所现状及保存的主要问题
（一）生长现状和主要特点
通过检查发明 ，中小事务所在谋划、内部治理和执业质量等方面保存以下特点：
1．执业危害意识整体增强
检查发明 ，经由多年的执业准则培训 ，面临行业内外部逐步增强的羁系情形 ，事务所执业危害意识与执法责恣意识普遍增强。绝大大都事务所能够守住执业准则及职业品德底线 ，把执业质量作为事务所生涯与生长的基石。
2．集团化生长、捆绑式谋划对事务所助益作用显着
在119家（1家已注销）被检查事务所中 ，有23家建设了税务师事务所、8家建设了评估公司、4家建设了工程造价公司 ，尚有1家建设了房地产评估公司。从谋划情形看 ，集团化生长的事务所收入状态相对较好 ，更有能力回避一些高危害营业 ，事务所抗危害能力相对较强。
3．营业类型趋于多元化
119家被检查事务所的各项收入中 ，年报审计营业收入占2017年总收入的39.87% ，绩效评价、高新手艺企业认定、专项资金审计等种种型专项审计营业收入占30.53% ，其他和咨询营业收入占29.6%。由此可见 ，行业的古板营业-年审营业占比只有四成 ，已失去了以往完全主导的优势职位；非古板专项及咨询营业已经成为事务所未来生长的要害 ，行业仍有较大生长空间。
4．客户泉源和客户类型正在转变
从客户泉源看 ，在119家被检查事务所中 ，有25家事务所的主要客户泉源增选了招投标方法 ，占比为21.01% ，招投标已经最先成为中小事务所另一主要客户泉源形式；从营业类型看 ，大部分中小事务所的主要效劳工具仍然是民营企业和中小型国有企业。但近两年随着政府职能转换、购置效劳的增添 ，行政事业单位已经快速上升至第三位。这类客户极有可能将是中小事务以是后重点开拓和效劳的工具 ，具有极大的开拓价值和生长空间。别的 ，外资企业与社团组织在中小事务所的效劳比重上也有较大幅度增添。
5．外聘执业职员比重加大
在119家被检查事务所中 ，有37家事务所在执业忙季暂时聘用了外部职员协助事情 ，占比达31.09% ，外聘职员已成为事务所执业不可或缺的组成部分。事务所对这部分职员的治理 ，在执业质量方面的培训和把控 ，已经成为事务所即将面临的主要问题。同时 ，这种新趋势对行业羁系也提出了新的要求和挑战。
（二）保存的主要问题
基于上述生长特点 ，大部分被检查事务所差别水平的保存以下问题：
1．事务所规模小收入偏低 ，生涯堪忧 ，生长禁止乐观
119家被检查事务所共有注册会计师1551人 ，占北京地区2017年底注册会计师总数的11.93%。其中 ，50人以上的5家 ，10人以下的83家。119家事务所2017年总收入为63561.29万元 ，占北京地区行业总收入的4.25%。其中 ，收入在1亿元以上的1家 ， 1000万以上的15家 ，500万以下的93家 ，7家事务所0收入。
通过119家事务所2018年与2017年收入的比照可以看到 ，营业收入实现增添或略有增添的40家 ，占所有被检查事务所的33.61%；基本持平、坚持稳固的有23家 ，占19.33%；下降的有52家 ，占43.7%；尚有另外4家事务所一连两年0收入 ，占3.36%。即 ，119家事务所中只有三分之一的中小事务所营业收入实现增添（含略有增添） ，近一半的事务所收入逐年下降。因此 ，生涯依然是困扰相当一部分中小事务所的主要问题。
2．部分事务所注册会计师高龄化、从业职员晚年化、事务所空巢化问题日趋严重
在119家被检查事务所中 ，70岁（含）以上高龄注师215人 ，占被检查事务所注册会计师总数的13.86% ，近一半的被检查事务所均保存高龄注师。高龄注师占较量高的事务所 ，普遍保存新审计知识更新障碍不前、相关知识结构老化 ，危害导向审计理念淡漠 ，对新兴营业专业胜任能力缺乏等问题。营业开拓“无体力、无能力、无动力” ，谋划扎脚不前、活动维艰；没有新鲜血液加入 ，新陈代谢缓慢 ，有些所甚至只留下一个空壳 ，事务所名存实亡。检查现场 ，一些事务所就地体现已经无力继续谋划。
3．信息化水平亟待提高
在119家被检查事务所中 ，使用审计软件的69家 ，占比为57.98%；未使用的50家 ，占比为42.02%。比照信息化水平发明 ，69家使用审计软件的事务所 ，营业收入上升或稍有上升的有35家 ，占比凌驾50%；50家未使用的事务所 ，营业收入上升或稍有上升的只有19家 ，占比38%。信息化建设水平不高、笼罩面不广是影响现在中小事务所生长的主要问题 ，它致使事务执业效率较低 ，执业成内情对偏高。
通过检查也发明 ，信息化水平并不完全与事务所规模逐一对应。今年度被检查事务所中 ，有1家较小规模事务所设立了较为系统的信息中心 ，认真信息化建设、网站开发及维护、内部信息系统治理 ，以及专业软件系统安排等。事务所通过OA办公系统举行项目治理及营业质量控制流程 ，较大的提高了事情效率 ，较好的包管了各级质量复核职责的推行 ，也提高了事务所的事情效率和谋划效益。
4．内部治理有待进一步规范
一部分事务所的内部治理保存形式老旧、治理人才缺乏等问题 ，事务所的内部治理、质量控制往往依赖个体焦点合资人 ，人管人多于制度管人。事务所要么缺乏健全与规范的制度系统 ，要么制订的内部治理规范内容陈腐 ，没有凭证新准则转变和现真相形举行修订 ，无针对性、无适用性问题突出 ，无法顺应新形势新要求。一样平常治理中迫于生涯压力 ，大都照旧以谋划创收为主 ，当内部治理规范与创收爆发矛盾时往往无法坚持原则 ，无法包管执行到位 ，严重制约了中小事务所的规范和生长。
5．质量控制系统建设急需增强
从检查情形看 ，近年来大部分事务所在内部控制、执业标准、职员培训、薪酬和提升等治理制度的建设和执行方面都有了一定提高 ，并且建设的质量控制系统基本能够控制事务所的重大危害。但事务所对系统危害的熟悉在主观意识上还不敷重视、资源投入缺乏 ，造成事务所层面的质量控制较量薄弱 ，主要在客户关系和详细营业的接受与坚持、合资人机制、人力资源和营业执行等方面还保存一定缺陷 ，需要进一步完善。质控系统普遍保存的主要问题包括：
（1）部分事务所保存统一名合资人恒久执行某一客户审计营业情形较为常见 ，没有适当的举行轮换；没有签署书面自力性声明；营业数目和营业收入与相关的人力资源、手艺能力以及制度和治理要领不相匹配等；
（2）部分项目营业承接评价和审核程序流于形式；
（3）合资人委派、考评、提升和退出机制不完善或未获得有用执行；
（4）质控职员专业胜任能力缺乏 ，没有专门的质控岗位某职员 ，个体事务所还保存不具有注册会计师资格或能力的职员担当质控认真人的情形；
（5）招聘制度、岗位责任规范等制度设计不对理 ，员工提升制度执行不到位。
6．审计准则需进一步严酷遵照
通过行业协会多年来的检查和培训 ，事务所在营业执行和审计事情稿本的规范上已经获得一定提升。可是 ，在一些详细审计程序的执行上还保存以下问题：在危害评估环节 ，危害评估程序执行不到位 ，对被审计单位内部控制流程相识不充分 ，不可体现对进一步审计程序的指导和统领；在实质性程序方面 ，保存如银行和往来项目函证程序执行不充分或缺失 ，实物资产的监盘程序执行不到位 ，收入、本钱等损益类项目的阻止测试程序缺失 ，审计事情稿本治理不规范、归档不实时等问题。对上述事务所一直以来普遍保存的薄弱环节、固有问题 ，各事务所应进一步加大整改 ，严酷遵照执业准则的各项要求。
六、对规范中小事务所执业的建议
针对检查中发明的问题 ，团结事务所现阶段生长特点 ，规范和提高中小事务所整体执业水平还需要行业协会、会计师事务所、注册会计师等多方协同着手。深入研究、普遍探索、群策群力 ，制订出切实可行的系统性生长计划。据此 ，我会提出以下建议：
（一）充分验展行业协会的效劳治理职能
一是要加大对中小事务所的帮扶力度。针对中小所生涯与生长焦点问题 ，发动全行业实力 ，集中专业、信息及政策等方面的优势资源 ，探索建设行业生长与帮扶机制 ，针对中小事务所差别状态 ，制订差别战略 ，精准发力 ，解决问题、促其生长。
二是加大对执业责任、执法危害的宣传力度 ，增进危害导向审计理念和要领的贯彻落实 ，使危害看法入脑入心 ，在全行业周全树立职业责恣意识和执法危害理念。建设健全执业信用系统 ，加大对行业违规行为的羁系压力与舆论压力 ，对执业质量差劲情形 ，形成一种“老鼠过街 ，人人喊打”的执业气氛 ，大幅提高违规执业本钱 ，使每一个事务所、每一名注册会计师在违规出具报告时都有一种如临深渊的畏惧感。
三是要羁系与帮扶并重 ，两手都要抓 ，两手都要硬。一直立异营业羁系事情 ，强化事前、事中、事后羁系 ，无邪运用约谈、跟踪检查“转头看”等方法 ，推动会计师事务所落实执业质量提升的主体责任；牢靠、推广“双随机一果真”检查模式 ，完善执业质量检查制度 ，督导会计师事务所健全执业质量提升的激励约束机制；深入总结研究行业执业中正反两方面的履历教训 ，撰写警示案例提醒危害 ，指导规范执业。
四是加大对严重违规会计师事务所及注册会计师的惩戒力度。在2018年度的检查中发明 ，主任会计师未行使向导责任的事务所 ，保存严重执业问题的比例奇高。由非主任会计师控制、谋划的会计师事务所 ，现实控制人更可能把主要精神放在怎样提高收益、怎样开发市场上 ，忽视了对执业质量的把关与治理 ，严重的甚至完全漠视行业标准 ，对审计准则“无知、无视” ，对可能带来的执法危害“无感、无畏” ，一味追求高收益 ，不但置事务所于极端危险田地 ，把主任会计师及签字注册会计师当“炮灰” ，还严重扰乱了行业的正常谋划秩序 ，破损了行业的康健形象 ，必将成为行业重点攻击和治理的工具。
（二）充分验展事务所的主观能行动用
一是要提高政治站位�；峒剖κ挛袼韵敖叫率贝泄厣缁嶂饕逋纺晕傅� ，以行业 “质量提升年”主题运动为契机 ，围绕提高行业生长和效劳质量 ，统策划划实验、立异方法载体 ，扎实推动问题解决。
二是要坚守职业品德底线 ，坚决杜绝“卖报告”、“不正当低价竞争”等突出问题爆发。要突出约束与激励的平衡作用 ，形成有用制衡的危害防控机制 ，牢靠树立危害意识 ，一直强化执法责恣意识。在头脑看法上 ，做到“不敢假、不可假”；在制度治理上 ，落实认责、追责、问责机制 ，增进职业情形的净化和行业的康健生长。
三是坚持“立异、协作、专业化、多元化” ，推动事务所生长。中小事务所生长模式不尽相同 ，各自特点较为突出。若有的事务所在明确市场定位的基础上 ，走专业化生长蹊径 ，细分市场、做精做专 ，逐渐形成焦点竞争力；有的集中有限资源培育某些领域的营业能力 ，从而建设起稳固的客户群；有的放弃竞争强烈的审计效劳市场 ，大力开展新营业挖掘 ，创立了可观的利润空间。因此 ，坚持立异 ，准确定位 ，是增进中小事务所尽快生长的要害。
四是要有针对性地聚焦问题整改。事务所要坚持问题导向、建设健全质量建设向导机制；以执业质量为本 ，严酷遵照审计准则要求执业 ，一直提高专业手艺水平。重点关注自身质量控制系统不健全有用、准则执行不落地到位、职员素质不匹配等方面的突出问题 ，自查自省 ，列出整改问题清单 ，制订整改计划。以整改突出问题为抓手 ，强化质控制度建设 ，重点解决质控制度有用执行问题 ，阻止好的制度只保存于 “墙上”；深刻熟悉到质量提升是一个系统工程 ，是一项恒久使命 ，要接纳更有针对性的步伐 ，持之以恒常抓不怠。
五是要起劲突破信息化建设瓶颈 ，运用现代信息化手艺支持营业质量实验质量控制 ，紧跟审计手艺信息化与人工智能化生长趋势 ，大力提高执业效率、降低执业本钱 ，实现新突破。
泉源：北京注册会计师协会
